Temat interpretacji
Czy w związku z zamiarem sprzedaży w 2012 roku prawa własności do działki, przychód Wnioskodawcy będzie korzystał w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2011 r. (data wpływu 11 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 11 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
W dniu xx 2006 roku Wnioskodawca nabył na zasadzie współwłasności 1/2 udziału do nieruchomości niezabudowanej. Następnie na podstawie decyzji - pozwolenia na budowę wydanego przez starostę zostały wybudowane systemem gospodarczym dwa budynki mieszkalne jednorodzinne wolnostojące.
W wyniku ponownego pomiaru nieruchomości zmieniła się powierzchnia, jak również wymieniona wyżej działka na mocy decyzji ostatecznej wydanej przez burmistrza z dnia xx 2010 roku uległa podziałowi na trzy nowe działki gruntu:
- niezabudowaną działkę stanowiącą drogę dojazdową,
- zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wolnostojącym działkę gruntu o powierzchni 0,3243 ha,
- zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wolnostojącym działkę gruntu o powierzchni 0,4281 ha.
Następnie w dniu 27 stycznia 2011 roku współwłaściciele ww. działek dokonali nieodpłatnego częściowego zniesienia współwłasności nieruchomości, w ten sposób, że Wnioskodawca nabył na wyłączną własność prawo własności nieruchomości do działki o powierzchni 0,4281 ha. W związku z dokonaniem nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości nie nastąpiły żadne dopłaty oraz spłaty między stronami.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w związku z zamiarem sprzedaży w 2012 roku przysługującego Wnioskodawcy prawa własności do działki o powierzchni 0,4281 ha, uzyskany z tego tytułu przychód będzie korzystał w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w 2006 roku nabył prawo własności 1/2 udziału w gruncie. Następnie w wyniku decyzji administracyjnych niniejsza działka została podzielona na trzy, w ten sposób, że jedna z działek stanowi drogę dojazdową, natomiast na dwóch pozostałych w międzyczasie zostały wybudowane wolnostojące budynki mieszkalne jednorodzinne.
W 2011 roku nastąpiło jedynie rozdzielenie współwłasności w zakresie dwóch działek, na których zostały wybudowane budynki mieszkalne, w ten sposób, że Zainteresowany stał się wyłącznym właścicielem jednej działki zabudowanej o powierzchni 0,4281 ha, a drugi współwłaściciel wyłącznym właścicielem drugiej zabudowanej działki o powierzchni 0,3243ha. Ze względu na położenie działek, wartości obu działek zostały określone na tą samą wartość, tj. 250.000,00 zł, tym samym nie rodząc obowiązku dopłat ewentualnych spłat w przyszłości jednego właściciela na rzecz drugiego.
Zainteresowany uważa, że chcąc sprzedać zabudowaną działkę, która na dzień złożenia wniosku jest Jego wyłączną własnością, uzyskany przychód w 2012 roku będzie korzystał w całości ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat od nabycia gruntu w 2006 toku.
Na potwierdzenie powyższego stanowiska Wnioskodawca powołuje się na wyrok NSA z dnia 17 lipca 1998 r. sygn. akt III SA 5099/98.
Zdaniem Zainteresowanego, początek biegu pięcioletniego terminu wyznacza data nabycia gruntu, a tenże Wnioskodawca zakupił w 2006 roku. Zniesienie współwłasności działki dokonane w 2011 roku nie wzruszyło wartości 1/2 udziału Wnioskodawcy we współwłasności.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z powyższego wynika zatem, iż w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie daty nabycia nieruchomości.
Z analizy wniosku wynika, że przedmiotową działkę Zainteresowany nabył na współwłasność w 2006 roku. Następnie w dniu xx 2011 roku współwłaściciele ww. działek dokonali nieodpłatnego częściowego zniesienia współwłasności nieruchomości, w ten sposób, że Wnioskodawca nabył na wyłączną własność prawo własności nieruchomości do działki o powierzchni 0,4281 ha. W związku z dokonaniem nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości nie nastąpiły żadne dopłaty oraz spłaty między stronami. Zainteresowany wskazał, że wartości obu działek zostały określone na tą samą wartość, tj. 250.000,00 zł.
W tym miejscu wskazać należy, iż współwłasność jest instytucją prawa cywilnego uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Zgodnie z art. 195 ww. Kodeksu współwłasność polega na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom w myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego.
Zgodnie z art. 210 ww. Kodeksu każdy ze współwłaścicieli może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnych między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionych (podzielonych) rzeczy wspólnych. Celem postępowania o zniesienie współwłasności jest zatem nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, które stanowią przedmiot współwłasności.
Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału, jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
Wnioskodawca we wniosku wskazał, iż zniesienie współwłasności działki dokonane w 2011 r. nie wzruszyło wartości 1/2 udziału Wnioskodawcy we współwłasności. Zatem, za datę nabycia należy uznać w przedmiotowej sytuacji rok 2006.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przychód osiągnięty ze sprzedaży w 2012 roku działki uzyskanej przez Wnioskodawcę w wyniku zniesienia współwłasności w 2011 roku, nie będzie stanowił źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zainteresowany nie będzie zatem zobowiązany do zapłaty podatku z tytułu odpłatnego zbycia ww. nieruchomości z uwagi na upływ pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. od 2006 roku.
Jednocześnie tut. Organ informuje, iż powołane we wniosku orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tego orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zdaniem organu podatkowego teza badanego rozstrzygnięcia nie ma zastosowania w przedmiotowym postępowaniu.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, ul., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu