Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 27.04.2008 r. (data wpływu 05.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia wzajemnego nakładów poniesionych na budowę garażu - jest prawidłowe

UZASADNIENIE

W dniu 05.05.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia wzajemnego nakładów poniesionych na budowę garażu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W lutym 2008 roku, Wnioskodawca otrzymał od X Agencji Mieszkaniowej informację o przychodach z innych źródeł PIT-8C. W części D, wymieniono rodzaj przychodu - zwrot nakładów na budowę garażu.

W 1998 roku Wnioskodawca wybudował garaż ze środków własnych, na gruncie dzierżawionym na czas nieokreślony od Skarbu Państwa reprezentowanym przez X Agencję Mieszkaniową Oddział Regionalny w W....

W 2007 roku Wnioskodawca stał się właścicielem tejże nieruchomości (garaż +grunt) poprzez zawarcie umowy w formie aktu notarialnego. Nabywając powyższą nieruchomość koszty jej zakupu wyniosły 13 702 zł w tym: cena gruntu 1.989 zł; cena udziału w części działki (droga dojazdowa) 2.131 zł; wartość rynkowa nakładów poniesionych przez Wnioskodawcę na wybudowanie garażu 9.582 zł. Wnioskodawca zapłacił za grunt, drogę dojazdową oraz dokonał opłaty sądowej i podatku od towarów i usług. W akcie notarialnym widnieje zapis, że w związku z wygaśnięciem umowy oraz zawarciem niniejszej umowy (aktu notarialnego), strony dokonują wzajemnego potrącenia należności w kwocie 9.582 zł, tytułem nakładów poniesionych na wybudowanie budynku garażowego. Kwota 9.582 zł została wykazana w PIT- 8C, jako zwrot nakładów na budowę garażu. Są to koszty Wnioskodawcy, a yyy żadnych kwot Wnioskodawcy nie zwracał.

Zeznanie roczne Wnioskodawca złożył na formularzu PIT 36, wpisując wyżej wymienione przychody w części D, poz. 75, co spowodowało, że kwota podatku wzrosła o 3.832 zł, które wspólnie z żoną Wnioskodawca wpłacił do Urzędu Skarbowego Warszawa - Wawer.

Wnioskodawca interweniując w X Agencji Mieszkaniowej odnośnie wystawienia PIT 8C na przychody, które w rzeczywistości są kosztami Wnioskodawcy otrzymał odpowiedź, że przepisy są nieczytelne i może rozliczyć zeznanie roczne wstawiając tę kwotę w części D poz.75 - po przychodach i zrównoważyć je kosztami w takiej samej wysokości w poz.76, co daje dochód zero.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca prawidłowo rozliczył dochody za 2007 r.?

Czy powinien zapłacić podatek od kwoty 9.582 zł ?

Czy yyy nie powinien wystawić korekty do informacji PIT - 8C ?

Zdaniem wnioskodawcy :

W ocenie Wnioskodawcy X Agencja Mieszkaniowa niesłusznie wystawiła informację o przychodach z innych źródeł PIT - 8C, gdyż z logicznego punktu myślenia, nie powinno się opodatkowywać kwot, które w rzeczywistości były kosztami Wnioskodawcy poniesionymi na budowę garażu. W przypadku, gdyby Wnioskodawca otrzymał od yyy zwrot poniesionych nakładów, wówczas ta kwota mogłaby stać się przychodem Wnioskodawcy i powodować obowiązek podatkowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów zgodnie z ust. 1a cyt. art. 9.

Dochodem ze źródła przychodów, stosownie do ust. 2 cyt. art. 9 ustawy, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Koszty uzyskania przychodów reguluje art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia źródła przychodów, m. in. w pkt 9 inne źródła. Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, zgodnie z art. 20 ust. 1, uważa się w szczególności kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jednocześnie stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Powyższa definicja przychodów ma charakter ogólny i znajduje zastosowanie, o ile w przepisach szczególnych ustawodawca nie uregulował tej kwestii odmiennie.

Z treści powołanych powyżej przepisów wynika, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie, których mamy do czynienia z przyrostem mienia, osiągniętym przysporzeniem majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy. Tak, więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku, których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe. Do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie zalicza się kwot uzyskanych z tytułu różnego rodzaju zwrotów własnych nakładów poczynionych za inny podmiot.

Stosownie do art. 917 Kodeks cywilny przez ugodę strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór istniejący lub mogący powstać.

W myśl art. 676 Kodeks cywilny, jeżeli najemca ulepszył rzecz najętą, wynajmujący, w braku odmiennej umowy, może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 1998 r. wybudował ze środków własnych garaż, na gruncie dzierżawionym na czas nieokreślony od Skarbu Państwa, reprezentowanym przez X Agencję Mieszkaniową Oddział Regionalny w W.... W 2007 r. Wnioskodawca stał się właścicielem nieruchomości (garażu i gruntu) poprzez zawarcie umowy w formie aktu notarialnego. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca zapłacił za grunt, drogę dojazdową oraz dokonał zapłaty opłaty sądowej i podatku od towarów i usług. W akcie notarialnym istnieje zapis, iż w związku z wygaśnięciem umowy oraz zawarciem umowy w formie aktu notarialnego strony dokonują wzajemnego potrącenia należności w kwocie 9.582 zł tytułem zwrotu nakładów poniesionych na wybudowanie budynku garażowego. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca zapłacił jedynie za grunt, drogę dojazdową oraz dokonał opłaty sądowej i zapłacił podatek od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny i powyższe unormowania, kwota nakładów, zwróconych Wnioskodawcy za budowę garażu, nie mieści się w pojęciu przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy, gdyż nie powoduje przysporzenia majątkowego po stronie najemcy, a zatem nie podlega opodatkowaniu.

W przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia z zatrzymaniem przez wydzierżawiającego ulepszeń dokonanych przez dzierżawcę za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu.

Zbycie rzeczy dzierżawionej nie powoduje zakończenia stosunku dzierżawy, lecz jedynie zmianę po stronie wydzierżawiającego. Z chwilą zbycia przedmiotu dzierżawy stosunek dzierżawy między zbywcą a dzierżawcą ustaje, a zbycie rzeczy wydzierżawionej oznacza zwrot rzeczy oraz to, że pierwotny wydzierżawiający wyraził wolę zatrzymania ulepszeń.

Aby transakcja kupna garażu przez wydzierżawiającego mogła dojść do skutku najemca wybrał zatrzymanie ulepszeń dokonanych przez dzierżawcę za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu.

Zapłata polegała na wzajemnym potrąceniu należności w kwocie 9.582 zł tytułem zwrotu nakładów poniesionych na wybudowanie budynku garażowego i nastąpiła w 2007 r. przy zawarciu aktu notarialnego.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że wartość nakładów poniesionych na budowę garażu przez Wnioskodawcę w wysokości 9.582 zł nie będzie stanowiła dla Niego przysporzenia majątkowego, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym, pod warunkiem że otrzymana wartość pieniężna z tego tytułu jest jedynie zwrotem kosztów poniesionych na wybudowanie garażu.

Mając powyższe na względzie X Agencja Mieszkaniowa nie słusznie wystawiła Wnioskodawcy informację PIT 8C, tym samym zachodzi konieczność korekty ww. informacji.

Jednocześnie dokonał Pan nieprawidłowego rozliczenia podatku dochodowego za 2007 r. doliczając kwotę 9.582 zł stanowiącą zwrot nakładów poniesionych na wybudowanie budynku garażowego do ogólnej kwoty dochodów osiągniętych w 2007 r. z uwagi na fakt, iż zwrot nakładów w kwocie 9.582 zł nie podlega opodatkowaniu.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.