Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza, iż stanowisko Pani zawarte we wniosku z dnia 30.04.2007 r. (data wpływu do US 30.05.2007 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 30.04.2007 r. (data wpływu do US 30.05.2007 r.), uzupełnionym w dniu 07.08.2007 r. zwróciła się Pani do tut. Organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż w 2006 r. uzyskała Pani przychód z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Wkład niepieniężny stanowiły objęte odpłatnie przez Panią w latach wcześniejszych na rynku publicznym akcje firmy "F." S.A. w następujący sposób:

● dnia 29.07.1997 r. 10 akcji serii B o wartości nominalnej 1.000,00 zł każda, co daje równowartość 10.000,00 zł;

● dnia 27.10.1997 r. 3 akcje serii D o wartości nominalnej 1.000,00 zł każda, co daje równowartość 3.000,00 zł;

● dnia 12.05.1999 r. 12 akcji serii E o wartości nominalnej 1.000,00 zł każda, co daje równowartość 12.000,00 zł.

W związku z ogłoszeniem upadłości firmy "F." S.A. dostała Pani propozycję przystąpienia do Spółki z o.o. z/s w K. i objęcia w niej 25 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy, co stanowiło kwotę 12.500 zł. Objęcie w/w udziałów nastąpiło w drodze zamiany za wkład niepieniężny, tj. w zamian za 25 akcji imiennych w kapitale zakładowym spółki PHHU S.A. o wartości nominalnej 1.000,00 zł każda (równowartość 25.000,00 zł) zostało objętych 25 udziałów o wartości nominalnej 500,00 zł każdy, a więc o łącznej wartości 12.500,00 zł w Spółce. Wniesiony wkład niepieniężny stanowił podwyższenie kapitału Spółki.

Na dowód powyższych transakcji otrzymała Pani od "... ..." Sp. z o.o. PIT 8 C za rok 2006 uwzględniający przychód z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część w wysokości 12.500,00 zł, natomiast bez wskazanych kosztów uzyskania przychodu.

W związku z wątpliwościami dotyczącymi prawidłowości rozliczenia dochodu/straty za rok 2006 na PIT-38 i zastosowania kosztów uzyskania przychodu pyta Pani:

• czy ma prawo wykazać w zeznaniu PIT-38 za rok 2006 koszty uzyskania przychodu w wysokości 25.000,00 zł, odpowiadające wartości nominalnej akcji Firmy "F." S.A., za które nastąpiło objęcie udziałów (akcji) firmy, a tym samym wykazać stratę za rok 2006 i nie odprowadzać podatku dochodowego?

• czy powstałą stratę w wysokości 50% ma Pani prawo rozliczyć z uzyskanymi w 2007 roku dochodami z odpłatnego zbycia udziałów?
  
  

Odnośnie pytania pierwszego, uważa Pani, iż w świetle art. 22 ust. 1e punkt 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ma Pani prawo zastosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 25.000,00 zł i wykazać stratę w wysokości 12.500,00 zł. Ponadto podkreśla Pani, iż nie ma w tym przypadku zastosowanie art. 23 ust. 1 punkt 38 w/w ustawy. Odnośnie zaś pytania drugiego uważa Pani, iż w myśl art. 9 ust. 3 ustawy p.d.f. ma Pani prawo do obniżenia dochodu za rok 2007 z odpłatnego zbycia udziałów w wysokości 50% straty w roku 2006.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie ustosunkowując się do powyższego stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Dochodem zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 tej ustawy jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e.

Jak stanowi przepis art. 22 ust. 1 e pkt 2 lit a i b w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości wartości:

1. nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w przypadku gdy zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
2. określonej zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 38, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółce, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny.
   
   

Zgodnie z art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodów z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną, w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c - podstawa art. 30b ust. 5 ustawy.

Po zakończeniu roku podatkowego do 30 kwietnia podatnik jest zobowiązany złożyć odrębne zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej starty) w roku podatkowym z kapitałów pieniężnych PIT-38 - art. 45 ust. 1 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część ustala się koszt uzyskania przychodów na dzień objęcia tych udziałów (akcji). Wysokość tego kosztu uzależniona jest od tego, co jest przedmiotem takiego wkładu niepieniężnego. Jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce, które nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny, to jak stanowi w/ cyt. art. 22 ust. 1e pkt 2 lit. a i b, koszt ten ustala się w wysokości wartości określonej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych: wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Zważywszy, że akcje Spółki nie zostały przez Panią objęte za wkład niepieniężny, kosztami uzyskania przychodu będą wydatki poniesione na ich nabycie w kwocie 25.000 zł.

Stosownie do postanowień art. 9 ust. 3 w/w ustawy o wysokość straty ze źródła przychodów poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 proc. kwoty tej straty. Ponadto ust. 9 w/w artykułu 9 stanowi, iż przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka)i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Stąd, w świetle w./cyt przepisu, ma Pani prawo w zeznaniu podatkowym PIT-38 do obniżenia dochodu za rok 2007 z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w wysokości 50% straty z roku 2006.

W myśl art. 14b § 1 i 2 w/w Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (...). Jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organu kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Stosownie do postanowień art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.