Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 08.08.2006, sygn. RO-XV/415/PDOF-327/395/US/06, Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku

Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.06.2006 r. stwierdza, że ponoszone przez Spółkę wydatki z tytułu opłat za prąd, wodę i ogrzewanie dzierżawionej nieruchomości będą stanowiły koszty uzyskania przychodu Spółki, które przypadać będą również Pani, jako wspólnikowi Spółki Cywilnej proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku.

Pismem z dnia 13.06.2006 r., uzupełnionym dnia 13.07.2006 r. zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Jest Pani wspólnikiem spółki cywilnej, w której posiada Pani 50% udziału w zyskach. Pozostałe udziały są w posiadaniu dwóch innych wspólników. Rozliczacie się Państwo w podatku dochodowym wg 19% podatku liniowego prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. Zamierza Pani kupić z osobistego majątku nieruchomość i wydzierżawić ją w cenach rynkowych Spółce, w której jest Pani wspólnikiem. W nieruchomości tej Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą. Poinformowała Pani, że w chwili obecnej nie ma jeszcze zawartej umowy najmu, natomiast w umowie zawartej w przyszłości będą zawarte zapisy dotyczące przenoszenia kosztów z tytułu ogrzewania, wody, prądu, itp. na Spółkę. Oświadczyła Pani, że nie jest płatnikiem podatku VAT i rozpoczynając w przyszłości czynności najmu, z racji niewysokich obrotów nie będzie Pani rejestrować się jako podatnik VAT.

Sformułowała Pani też następujące pytanie: Czy koszty ogrzewania i wody zużytej przez Spółkę w trakcie trwania dzierżawy, a przenoszone przez Panią na Spółkę na podstawie umowy, będą stanowiły w całości koszty uzyskania przychodu Spółki i czy w 1/2 wartości będą kosztem uzyskania przychodu Pani jako wspólnika tej Spółki?

Sformułowała Pani też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu całą wartość zużytych mediów wynikającą z przenoszonych przez Panią opłat, a 1/2 tych kosztów będzie mogła być uwzględniona przez Panią przy ustalaniu osobistego dochodu z tytułu działalności w Spółce.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat - art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powyższe oznacza, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Wydatki muszą być zatem związane z wykonywaną działalnością gospodarczą i poniesione w celu uzyskania przychodów z tej działalności i nie mogą być wymienione w katalogu wydatków nie uznawanych za taki koszt.

W przedstawionym stanie faktycznym, jeżeli Spółka Cywilna będzie ponosiła opłaty eksploatacyjne związane z dzierżawą nieruchomości (ogrzewanie, woda, prąd, itd.), w której prowadzić będzie działalność gospodarczą, to takie wydatki jako związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, poniesione w celu osiągnięcia przychodów i nie wymienione w katalogu wydatków zawartych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowić będą koszty uzyskania przychodów w Spółce Cywilnej w miesiącu ich poniesienia.

Z uwagi na to, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej podatnikiem tego podatku jest osoba fizyczna, nie zaś spółka cywilna, zatem mając na uwadze zapis art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustalony udział w zyskach winien być również zastosowany do kosztów uzyskania przychodów Spółki Cywilnej. Zatem ponoszone przez Spółkę Cywilną koszty uzyskania przychodu, w tym opłaty eksploatacyjne związane z dzierżawą nieruchomości powinny być rozliczane wśród wspólników proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zyskach. Pani jako wspólnik Spółki Cywilnej, partycypuje w rozliczeniu kosztów Spółki proporcjonalnie do posiadanych w niej udziałów do prawa w zysku, a tym samym do przypadających na Panią części kosztów z tytułu opłat eksploatacyjnych związanych z dzierżawą nieruchomości.

Tak więc jeżeli w Spółce Cywilnej posiada Pani 50% udziałów do prawa w zysku, to połowa kosztów poniesionych przez Spółkę z tytułu opłat eksploatacyjnych związanych z dzierżawą nieruchomości będzie przypadać na Panią. Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 13.06.2006 r. jest prawidłowe.