Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21.11.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów ubezpieczenia samochodu osobowego

stwierdza, że

stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatniczka w dniu 07.11.2003r. zawarła z firmą leasingową umowę leasingu operacyjnego na używanie samochodu osobowego. Umowa została zawarta na czas określony do 20.10.2006r.

Zgodnie z § 1 pkt 4 załącznika nr 2 do umowy przedmiot leasingu przez cały okres używania go przez Korzystającego pozostaje własnością firmy leasingowej - Finansującego. Finansujący dokonuje też odpisów amortyzacyjnych od oddanego w leasing samochodu osobowego. Wartość netto przedmiotu leasingu wynosi 204.918,03 zł. Zgodnie z art. 2 pkt 2 umowy leasingu cena kupna samochodu po zakończeniu umowy leasingu wyniesie 2.049,18 zł plus aktualna stawka podatku VAT. Korzystający zgodnie z umową ponosi koszty ubezpieczenia samochodu. Podatniczka na podstawie art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od 01 maja 2004r. do 31 grudnia 2004r. kwotę podatku naliczonego w łącznej wysokości 5.000 zł (nie więcej niż 50 %) ujęła w deklaracji VAT. Pozostała wartość podatku naliczonego wynikająca z faktur zaliczona została do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym wątpliwość Podatniczki sprowadza się do ustalenia, czy koszty ubezpieczenia samochodu osobowego można w całości (bez ograniczenia wartości do 20.000 Euro przeliczonej na złote wg kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania) zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Zdaniem Podatniczki, w sytuacji gdy Finansujący jest właścicielem przedmiotu leasingu i dokonuje odpisów amortyzacyjnych, koszty ubezpieczenia samochodu, ponoszone przez Wnioskodawcę zgodnie z zawartą umową, można w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Zgodnie z art. 23 ust. 3a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991r. Nr 80, poz. 350 z późn. zm.) przez samochód osobowy rozumie się każdy samochód, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz którego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kg.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje umowy leasingu w art. 23a i dokonuje podziału tych umów na dwa ich rodzaje:

1. Umowę spełniającą warunki określone w at. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zwaną umową leasingu operacyjnego.
2. Umowę spełniającą warunki określone w art. 23f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zwaną umową leasingu finansowego.

Jeżeli umowa leasingu spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, (w przypadku samochodu - 2 lat), oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej samochodu

kosztem uzyskania przychodu są:

• wszystkie opłaty leasingowe (raty leasingowe, opłata wstępna),
• składki na ubezpieczenie, jeżeli obowiązek ich uiszczania przez Korzystającego wynika z umowy,

pod warunkiem ich właściwego udokumentowania oraz pozostawania w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. W przypadku wykorzystywania do celów prowadzonej działalności gospodarczej samochodu osobowego na podstawie umowy leasingu operacyjnego, Podatnik nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Powyższe wynika z art. 23 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli wartość samochodu osobowego przekracza 20.000 Euro należy jednak uwzględnić ograniczenie w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów:

• składek na ubezpieczenie samochodu,
• odpisów amortyzacyjnych.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 47 o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 Euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. To ograniczenie dotyczy wszystkich samochodów osobowych, w tym pojazdów będących przedmiotem umowy leasingu.

Podatnik obowiązany jest wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów składki na ubezpieczenie samochodu w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 Euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia, w wartości samochodu przyjętej do celów ubezpieczenia. Jednocześnie należy podkreślić, iż do ustalenia kwoty wydatków na ubezpieczenie samochodu osobowego, którą będzie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów istotne znaczenie ma wartość samochodu osobowego przyjęta do celów ubezpieczenia, a nie jego wartość przyjęta przez Leasingodawcę do celów amortyzacji.

W związku z powyższym, w przypadku używania samochodu osobowego dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, którego wartość przyjęta do celów ubezpieczenia przekracza 20.000 Euro, Wnioskodawczyni ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów składki na ubezpieczenie samochodu w części, która wynika z proporcji w jakiej pozostaje równowartość 20.000 Euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.