Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.06.2006, sygn. PDFP/415-4/06/4111/38134, Urząd Skarbowy w Raciborzu
Temat interpretacji
W dniu 28.03.2006r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Raciborzu wpłynął wniosek o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, że stosownie do swojej właściwości - naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielać pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Stosownie do art. 14a § 4 przywołanej ustawy, udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o którym mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę: W dniu 13.02.2006 r. została wystawiona dla najemcy faktura VAT nr 14/u/2006 r. za zużytą energię elektryczną w miesiącu styczniu 2006 r. na kwotę 2.292,08 + 504,26 VAT = 2.796,34 zł W fakturze nr 14/u/2006 określono "wg umowy" termin zapłaty na 15.03.2006 r. (tj. w następnym miesiącu od daty wystawienia faktury). Podstawą wystawienia w/w faktury była faktura dostawcy czyli Zakładu Produkcyjno Usługowo Handlowego nr 143/tm/2006 z dnia 09.02.2006 r. na kwotę brutto 4.261,13 zł z terminem zapłaty 16.02.2006 r. Z powyższego faktu wynika, że za zużytą energię elektryczną frma płaci dostawcy w dniu 16.02.2006 r. podczas gdy najemca zwraca wyłożone za niego koszty zużycia energii elektrycznej po miesiącu tj. 15.03.2006 r. Identyczny stan rozliczeń dotyczy faktury nr 174/tm/2006 z dnia 13.02.2006 r. na kwotę 3.409,90 zł. zapłaconej dla dostawcy w dniu 22.02.2006 r. za energię elektryczną, której koszty refakturowano dla najemcy wg faktury nr 18/u/2006 z dnia 20.02.2006 r. z terminem płatności 15.03.2006 r.
Wniosek o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów dotyczy zapytania: Czy przychody opodatkowane podatkiem dochodowym z tytułu refakturowania kosztów "mediów" należy zaewidencjonować wg daty wystawienia faktur i zaliczyć do okresu którego dotyczą, czy też należy zaliczyć je według określonych w fakturach terminów zapłaty?
Stanowisko podatnika: przychody spółki z tytułu usług najmu i refakturowania kosztów "mediów powinny być ewidencjonowane i rozliczane w miesiącu którego dotyczą, bez względu na określony w fakturach termin zapłaty.
Ocena stanowiska wnioskującego z przytoczeniem przepisów prawa: Zagadnienia dotyczące momentu powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych przychody podatkowe powstają z chwilą postawienia ich do dyspozycji lub faktycznego ich otrzymania przez podatnika (tzw. metoda kasowa). Jednakże w przypadku niektórych źródeł uzyskania przychodów, m.in. z pozarolniczej działalności gospodarczej ustawodawca nałożył na podatników obowiązek rozpoznania jako przychód podatkowy kwot należnych, choćby nie zostały faktycznie (fizycznie) otrzymane (tzw. zasada memoriałowa powstania przychodu). Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), za przychód z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Z podanej definicji wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są kwoty należne, a nie otrzymane. Dla celów podatkowych nie jest więc istotny termin otrzymania przez podatnika należności za wykonane usługi (bądź sprzedane towary). Przepis art. 14 ust. 1c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1 art. 14, uważa się z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło: 1) wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych lub 2) wykonanie usługi, w tym częściowe wykonanie usługi lub 3) otrzymanie zapłaty za wykonane świadczenia - w pozostałych przypadkach. Z opisanego w piśmie z dnia 20.03.2006 r. stanu faktycznego wynika, że spółka nie jest bezpośrednim dostawcą energii elektrycznej itp. a jedynie refakturuje koszty eksploatacji na najemców. W takiej sytuacji stosownie do art. 14 ust. 1c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za moment powstania przychodu należnego należy przyjąć datę wystawienia najemcy faktury (refaktury). Artykuł ust. 1g w art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), który stanowi, iż w przypadku rozliczeń z tytułu:#61656; dostaw energii elektrycznej lub gazu przewodowego, #61656; świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych, #61656; usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów,nie ma w tym przypadku zastosowania ponieważ dotyczy podatników, którzy świadczą wymienione w tym przepisie usługi, natomiast spółka nie jest bezpośrednim dostawcą a jedynie obciąża najemców kosztami, która sama ponosi.