Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 05.07.2004, sygn. US-06-DL/415/19/K/04, Urząd Skarbowy w Grodzisku Mazowieckim
Temat interpretacji
Stosownie do art.17 ust.1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych( Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn.zm) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi.Zatem w przypadku odpłatnego zbycia papierów wartościowych stosuje się metodę memoriałową, a nie kasową.
Natomiast ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. z 2002 r. Nr 49, poz. 447 ze zm.), w art. 7 ust.3 stanowi, że umowa zobowiązująca do przeniesienia papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu przenosi te papiery z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu na rachunku papierów wartościowych. Zatem przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych następuje w momencie przeniesienia własności papieru wartościowego na kupującego, nawet jeżeli faktyczna zapłata następuje po tym dniu.W przypadku zbycia akcji pracowniczych, tj. akcji nabytych przez pracowników na podstawie ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji (Dz.U. z 2002 r. Nr 127, poz. 1397 ze zm.) stosuje się również przepisy art. 30 b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do postanowień art. 30 b) ust.1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.
Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów określoną w art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy.Do kosztów uzyskania przychodów o które będą pomniejszane przychody, należą przede wszystkim: cena (koszt nabycia) danego papieru wartościowego (akcji, obligacji), opłaty związane z posiadaniem rachunku w biurze maklerskim, koszt sprzedaży.
Dochodów kapitałowych objętych 19-proc. podatkiem liniowym, zarówno zryczałtowanym, jak i liczonym z uwzględnieniem kosztów uzyskania, nie łączy się z innymi dochodami danej osoby. Nie wpłyną więc one na zwiększenie jej obciążenia.Jednak - inaczej niż w stosunku do zysków kapitałowych objętych podatkiem zryczałtowanym - z zysków obciążonych podatkiem liczonym od dochodów podatnik musi rozliczyć się sam (w odrębnym zeznaniu).
Uzyskując więc jednocześnie dochody opodatkowane na zasadach ogólnych, np. z pracy, z umów zlecenia będzie na podatniku ciążył obowiązek zgodnie z art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych złożenia dwóch zeznań podatkowych, według ustalonych wzorów, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.