Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatnik prowadzący działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych uczestniczył w szkoleniu seminaryjnym "Prawo w budownictwie". Z tego tytułu uiścił stosowną opłatę za szkolenie, jak również poniósł wydatki na dojazd na szkolenie prywatnym samochodem ciężarowym.
Ponadto Podatnik dokonał zapłaty za egzamin na uprawnienia budowlane, które pozwolą mu na samodzielne pełnienie funkcji w budownictwie w zakresie projektowania.
Ocena prawa stanu faktycznego:
Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Przyjmuje się zatem, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.
W wyroku z 29.10.1997r., sygn. akt III S.A. 797/96, Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu, każdy przypadek poza wyraźnie wskazanymi w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod katem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalnością działania dla ociągnięcia przychodu.
Jak wynika z zapytania Podatnika wydatek poniesiony za egzamin na uprawnienia budowlane -obowiązek posiadania takich uprawnień wynika z treści par. 3 Rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 30 grudnia 1994r. w sprawie samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie (Dz. U. z 1995r., nr 8, poz. 38 ze zm.) - niewątpliwie wpłynie na wysokość przychodu osiąganych przez Podatnika z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. A zatem wydatek poniesiony z tego tytułu Podatnik może zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
A ponieważ - w myśl postanowień par. 10 ust. 1 pkt 1 i rozporządzenia z 30.12.1994r. - egzamin składany na uprawnienia budowlane obejmuje sprawdzenie m.in. znajomości przepisów prawa w zakresie niezbędnym do ich właściwego stosowania oraz umiejętności praktycznego posługiwania się tymi przepisami; przy czym zgodnie z par. 10 ust. 3 pkt 1 ww. rozporządzenia znajomość przepisów, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. rozporządzenia dotyczy ustawy - Prawo budowlane oraz rozporządzeń i zarządzeń wydanych na jej podstawie - to i wydatek poniesiony za udział w seminarium "Prawo w budownictwie" Podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tej działalności.
W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie przewidział szczególnych wymogów, jakie muszą być spełnione, aby podatnik mógł zaliczyć wydatki związane z wykorzystywaniem w prowadzonej działalności gospodarczej samochodów ciężarowych do kosztów uzyskania przychodów osiąganych z tego źródła. Jedynym warunkiem jest wynikający z postanowień art. 22 ust. 1 ustawy z 26.07.1991r. wymóg istnienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionymi wydatkami a osiąganymi przychodami. A ponieważ w niniejszej sprawie wydatki poniesione przez Podatnika z tytułu wykorzystywania samochodu samochodem osobowym posiadającym homologację producenta na samochód ciężarowych dotyczyły dojazdu Podatnika na seminarium "Prawo w budownictwie" - wydatek za udział w tym seminarium (jak stwierdzono to powyżej) wykazywał związek, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z 26.07.1991r. - to również wydatki poniesione przez Podatnika z tytułu dojazdu na to seminarium Podatnik może zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.