Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30.11.2005, sygn. PDI/415-21a/05, Urząd Skarbowy w Tczewie

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst : Dz.U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r. z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia ( doręczone tut. Organowi Podatkowemu w dniu ) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego odnośnie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów przedsiębiorcy wartości diet z tytułu podróży służbowych pracowników zatrudnionych na stanowiskach kierowców

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Jak wynika z w/w wniosku prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportowych na terenie kraju jak i zagranicą. W tym celu zatrudnia Pani pracowników jako kierowców na podstawie umowy o pracę do przewozu towarów. Pracownicy często delegowani są w celu odbycia podróży służbowej, zarówno na terenie kraju, jak i poza jego granicami.

Uważa Pani, że diety stanowią koszty uzyskania przychodu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j.t. Dz. U. Nr 14 poz.176 z 2000 r. z późn. zm. ) - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tejże ustawy.

W myśl art. 23 ust.1 pkt. 52 cytowanej ustawy - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Art. 23 ustawy nie wyłącza z kosztów uzyskania przychodów diet i innych należności za czas podróży pracownika, dlatego też uważa Pani, że pracownikom zatrudnionym na stanowiskach kierowców przysługuje zwrot poniesionych kosztów z tytułu podróży służbowej.

W dniu dostarczyła Pani następujące dokumenty :

• oświadczenie, że w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym,
• umowę o pracę z dnia zawartą z Panem zatrudnionym w charakterze kierowcy na okres próbny od dnia do dnia za wynagrodzeniem brutto zł. Jako miejsce wykonywania pracy określono t.j. adres zamieszkania Podatnika i siedziba Firmy,
• umowę o pracę z dnia zawartą z Panem, zamieszkałym zatrudnionym w charakterze kierowcy na czas określony od dnia do dnia za wynagrodzeniem brutto zł. Jako miejsce wykonywania pracy określono t.j. adres zamieszkania Podatnika i siedziba Firmy,
• umowę o pracę z dnia zawartą z Panem zamieszkałym zatrudnionym w charakterze kierowcy na czas określony od dnia do dnia za wynagrodzeniem brutto zł. Jako miejsce wykonywania pracy określono t.j. adres zamieszkania Podatnika i siedziba Firmy,
• umowę o pracę z dnia zawartą z Panem, zamieszkałym zatrudnionym w charakterze kierowcy na okres próbny od dnia do dnia za wynagrodzeniem brutto zł. Jako miejsce wykonywania pracy określono t.j. adres zamieszkania Podatnika i siedziba Firmy,
• zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej nr ewid. z dnia wydane przez Urząd Miejski w w którym określono:

- oznaczenie przedsiębiorcy:
- adres zamieszkania:
- przedmiot działalności gospodarczej zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności:
60.24.A - Towarowy transport drogowy pojazdami specjalizowanymi
60.24.B - Towarowy transport drogowy pojazdami uniwersalnymi
63.40.C - Działalność pozostałych agencji transportowych

• data rozpoczęcia działalności gospodarczej:
• zaświadczenie o nadaniu numeru identyfikacyjnego REGON: z dnia wydane przez Główny Urząd Statystyczny w które określało rodzaj przeważającej działalności wg. PKD 60.24.B - Transport drogowy towarów pojazdami uniwersalnymi,
• oświadczenie, że Pani jako pracodawca nie posiada układu zbiorowego pracy, regulaminu wynagradzania, ewidencji czasu pracy i list obecności. Podatnik wyjaśnił, że w ciężarówkach są zainstalowane tachografy, na podstawie których odczytuje się czas pracy kierowców. W oparciu o tachografy kierowcy sporządzają dowody wewnętrzne - ,, rozliczenie diet,"
• dowody wewnętrzne na podstawie których następuje rozliczenie diet zagranicznych,

przykładowo:
-,, rozliczenie diet " - wyjazd z w dniu z miejscowości do powrót do w dniu do miejscowości,
-polecenie wyjazdu służbowego nr z dnia do na czas od dnia do dnia w celu - rozładunek i załadunek towaru, środek lokomocji ciężarówka,
- ,, przelicznik według kursu średniego NBP z dnia "
- dowód wewnętrzny nr z dnia - diety,

• oświadczenie złożone w dniu , że z dniem rozpoczęła Pani działalność gospodarczą i wybrała na rok formę opodatkowania zasady ogólne. Księga podatkowa przychodów i rozchodów znajduje się w siedzibie Firmy to jest pod adresem, w którym Pani zamieszkuje.

W oparciu o przedłożone w. wym. dokumenty oraz przedstawiony stan faktyczny ustalono, że przedmiotem wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej jest towarowy transport drogowy pojazdami uniwersalnymi.

Pojęcie kosztów uzyskania przychodów zostało zdefiniowane w art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z treści powyższego przepisu wynika, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w art. 23 tej ustawy, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, nie wyłączając tych które związane są pośrednio z uzyskiwanymi przychodami, a mianowicie z funkcjonowaniem źródła przychodów.

Do takich kosztów, które nie zawsze bezpośrednio związane są z przychodami zaliczają się koszty ponoszone przez osobę uzyskującą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a dotyczące wyjazdów związanych z tą działalnością.

Jak wynika z treści art. 23 ust. 1 pkt. 52 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych, osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.

W myśl powyższego przepisu kosztem uzyskania przychodów jest wartość diet z tytułu podróży służbowych, pozostających w opisanym powyżej związku przyczynowo-skutkowym z przychodami.

Na podstawie delegacji ustawowej określonej w art.23 ust.1 pkt. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Minister Pracy i Polityki Społecznej wydał rozporządzenie z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju ( Dz.U. Nr 236, poz. 1990 z późn. zm. ) oraz rozporządzenie z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju ( Dz. U. Nr 236, poz.1991 z późn.zm.)

Pracownikowi odbywającemu podróż służbową na terenie kraju przysługuje na podstawie § 4 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługującej pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju ( Dz.U. Nr 236, poz.1990 z późn.zm.wg. stanu prawnego na dzień 01.03.2004 r.) - zwrot kosztów tej podróży w wysokości 21 zł. za dobę. Dieta jest przeznaczona na pokrycie zwiększonych kosztów wyżywienia w czasie podróży. Należność z tytułu diet oblicza się za czas od rozpoczęcia podróży ( wyjazdu ) do powrotu ( przyjazdu ) po wykonaniu zadania, w następujący sposób:

1. jeżeli podróż trwa nie dłużej niż dobę i wynosi:
a) od 8 do 12 godzin - przysługuje połowa diety,
b) ponad 12 godzin - przysługuje dieta w pełnej wysokości;

2. jeżeli podróż trwa dłużej niż dobę, za każdą dobę przysługuje dieta w pełnej wysokości, a za niepełną, ale rozpoczętą dobę;
a) do 8 godzin - przysługuje połowa diety,
b) ponad 8 godzin - przysługuje dieta w pełnej wysokości.

Ponadto wobec stanu prawnego obowiązującego od dnia 1 stycznia 2003 r. Przedsiębiorca w przypadku podróży zagranicznych w myśl § 2, 3 i 4 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju ( Dz. U. Nr 236, poz. 1991 z późn. zm.) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu dietę za dobę podróży w poszczególnych państwach, w wysokości określonej w załączniku do tego rozporządzenia.

Wartość diety oblicza się za czas pobytu poza granicami kraju przy czym przy podróży odbywanej środkami komunikacji lądowej - od chwili przekroczenia granicy polskiej w drodze za granicę do chwili przekroczenia granicy polskiej w drodze powrotnej do kraju. Dieta przysługuje w wysokości obowiązującej dla docelowego państwa podróży. Za każdą dobę podróży przysługuje dieta w pełnej wysokości. Za niepełną dobę podróży: do 8 godzin - przysługuje 1/3 diety, ponad 8 do 12 godzin - przysługuje #189; diety, ponad 12 godzin - przysługuje dieta w pełnej wysokości.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów pracownikom zatrudnionym na stanowiskach kierowców, których praca polega na wyjazdach służbowych przysługuje zwrot poniesionych przez nich kosztów wyjazdów, tj. diet. Pani natomiast jako podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych przysługuje prawo zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wartości diet poniesionych przez pracowników z tytułu podróży krajowej i zagranicznej.