Temat interpretacji
Jednostka Wojskowa zwróciła się do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie opodatkowania gratyfikacji urlopowej wypłacanej dla żołnierzy zawodowych - przypadającej na członka rodziny (dziecko).
Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że Jednostka Wojskowa żołnierzom zawodowym wypłaca na podstawie Rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 29.03.2004r. (Dz.U Nr 66, poz. 611) gratyfikację urlopową na członków rodziny (dziecko) w wysokości przypadającej na to dziecko, po przedstawieniu dowodu opłaty lub przedpłaty za odpłatną formę wypoczynku bez względu na jego formę (zorganizowaną - grupową lub niezorganizowaną - indywidualną). Gratyfikacja urlopowa przysługuje żołnierzowi zawodowemu na dzieci własne, małżonka, przysposobione i przyjęte na wychowanie w ramach rodziny zastępczej do ukończenia szesnastu lat życia albo dwudziestu pięciu lat życia jeżeli:
- Uczą się w gimnazjum, szkole zasadniczej, liceum, technikum lub szkole pomaturalnej, studiach wyższych w przypadku gdy ukończenie dwudziestego piątego roku życia przypada na ostatni rok nauki - do czasu ukończenia tego roku nauki,
- Uprawnione są do zasiłku pielęgnacyjnego określonego w przepisach ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych.
W ww. rozporządzeniu Minister Obrony Narodowej nie określił wymogu przedstawienia zaświadczenia o rodzaju działalności prowadzonej przez podmioty organizujące odpłatną formę wypoczynku.
Zgodnie z oświadczeniem Jednostki Wojskowej w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Na tle takich okoliczności faktycznych formułuje stanowisko, iż w przypadku, kiedy dziecko jest uczestnikiem zorganizowanego wypoczynku w formie kolonii, obozów lub zimowisk, gratyfikację urlopową w wysokości przypadającej na to dziecko Jednostka Wojskowa wypłaca bez potrącenia podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Jednostka Wojskowa dokonuje wypłaty gratyfikacji urlopowej żołnierzom zawodowym w sytuacji kiedy dziecko jest uczestnikiem zorganizowanego wypoczynku w formie kolonii, obozów lub zimowisk.
Wypłaty gratyfikacji urlopowej na dziecko dokonywane są na podstawie rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 29 marca 2004r. w sprawie gratyfikacji urlopowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 66 poz. 611) w świetle, którego na podstawie § 3 ust. 1 gratyfikację urlopową wypłaca się na pisemny wniosek żołnierza, po spełnieniu jednego z następujących warunków:
- Przed rozpoczęciem urlopu wypoczynkowego za dany rok kalendarzowy w wymiarze co najmniej 7 kolejnych dni kalendarzowych,
- Po przedstawieniu dowodu dokonania opłaty lub przedpłaty za odpłatną formę wypoczynku żołnierza, jego małżonka lub dziecka pozostającego na jego utrzymaniu,
- Po wyznaczeniu lub skierowaniu żołnierza do pełnienia służby poza granicami państwa.
Zgodnie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o p. d. o. f. wolne od podatku dochodowego są Dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18
- z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra niezależnie od ich wysokości, z innych źródeł - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.
Z literalnego brzmienia cyt. przepisu jednoznacznie wynika, że w całości wolne od podatku są dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów, zimowisk oraz dopłaty do przejazdów związanych z tym wypoczynkiem dzieci do lat 18, jeśli pochodzą z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra, a jeżeli pochodzą z innych źródeł - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.
W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego nie podziela stanowisko w sprawie jakie przyjęła Jednostka Wojskowa , iż w przypadku, kiedy dziecko w wieku do ukończenia 16 lat życia albo 25 lat życia, gdy uczy się lub jest uprawnione do zasiłku pielęgnacyjnego, jest uczestnikiem zorganizowanego wypoczynku w formie kolonii, obozów lub zimowisk gratyfikację urlopową w wysokości przypadającej na to dziecko wypłaca bez obliczania i potrącania zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy.
Ustawodawca jednoznacznie określa katalog zwolnień a także wymóg dla organizatorów tego wypoczynku powodując, że tylko dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa wyżej.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Jak wskazano powyżej, stosownie do treści art. 12 ust. 1 ustawy o p.d.o.f. świadczenia pieniężne poniesione na rzecz pracownika mają charakter przychodu ze stosunku pracy, stosunku służbowego. Stąd też zakład pracy jako płatnik od wartości osiągniętego przychodu z tytułu uzyskanej przez żołnierza zawodowego gratyfikacji urlopowej w wysokości przypadającej na dziecko obowiązany jest zgodnie z art. 31 i art 32 ustawy i obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie w przedstawionym stanie faktycznym, w zakresie żądanego przez Podatnika pytania i w obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia stanie prawnym.