Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 03.03.2006, sygn. PD I 415/22/06, Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki

Temat interpretacji

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku podatnik dokonał zakupu aparatu fotograficznego za kwotę netto 1380,33 zł. Był to zakup ratalny bez odsetek. Podatnik rozlicza podatek dochodowy na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W związku z powyższym wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem jak należy rozliczyć zakup powyższego aparatu czy jako:

1. środek trwały bez amortyzacji przy jednorazowym odpisie całkowitej wartości sprzętu
2. bez amortyzacji odliczając w kolejnych miesiącach kwoty raty
3. środek trwały z amortyzacją przewidzianą w KŚT.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż poprawna będzie jednorazowa amortyzacja przy jednoczesnym wciągnięciu sprzętu do ewidencji środków trwałych, bez uwzględnienia amortyzacji.

Stanowisko organu podatkowego

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Jak stanowi art. 22d ust. 1 ww. ustawy podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Stosownie do art. 22f ust. 3 ww. ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik dokonał zakupu aparatu fotograficznego za kwotę netto 1380,33 zł. Był to zakup ratalny bez odsetek. Podatnik rozlicza podatek dochodowy na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów określonego wydatku wynika z istnienia bezpośredniego związku przyczynowego pomiędzy tymi wydatkami a uzyskiwanym przychodem, muszą być one poniesione w celu osiągnięcia przychodu. Wydatki te nie mogą być również wymienione w katalogu wydatków nie będących kosztami uzyskania przychodów w art. 23 ww. ustawy. Powinny to być więc wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Należy pamiętać, że ciężar udowodnienia faktu, iż pomiędzy wydatkiem a przychodem występuje związek przyczynowy spoczywa na podatniku, jako na osobie, która z tego faktu wywodzi skutki prawne.

Ponadto warunkiem odliczenia wydatków od przychodów jest udokumentowanie faktu poniesienia wydatku w sposób nie budzący wątpliwości i zgodnie z wymogami obowiązujących przepisów prawa tj. zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Jeżeli powyższe warunki są spełnione i zakup aparatu fotograficznego jest gospodarczo uzasadniony i jest wydatkiem mającym na celu osiągnięcie przychodu to stosownie do cytowanych przepisów możliwe są trzy warianty rozliczenia zakupu:

1. zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania do używania
2. wprowadzenie do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i dokonanie jednorazowej amortyzacji w miesiącu oddania do używania lub w miesiącu następnym
3. dokonanie odpisów amortyzacyjnych według zasad ogólnych określonych w art. 22h-22m ww. ustawy.

Ponadto należy zaznaczyć, iż fakt dokonania zakupu w ratach nie ma znaczenia dla rozliczenia podatkowego tego zakupu.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wnioskodawca zamierza dokonać jednorazowej amortyzacji zgodnie z art. 22f ust. 3 ww. ustawy.

Jak wynika z powyższego, w świetle przedstawionych przepisów stanowisko podatnika w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. sposobu amortyzacji aparatu fotograficznego kupionego na raty jest prawidłowe.