Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 § 1, art. 14a § 1, § 3 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60, ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21.07.2005 r. (data wpływu 12.08.2005 r.) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego opodatkowania osób fizycznych

postanawia

uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 sierpnia 2005 r. podatnik zwrócił się z wnioskiem do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ostrołęce, o udzielenie informacji czy dowód wewnętrzny, którego wzór podatnik załączył do wniosku, dokumentujący zakup drewna od rolników ryczałtowych, może stanowić podstawę zapisów w księdze rachunkowej.

Zdaniem przedsiębiorcy załączony dowód wewnętrzny jest prawidłowy, gdyż posiada niezbędne dane do ustalenia kontrahenta, kwoty oraz daty zakupu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce po dokonaniu oceny stanu faktycznego i prawnego stwierdza co następuje:

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie produkcji wyrobów drewnianych, dokonuje zakupu drewna od rolników ryczałtowych. W świetle art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z dnia 5 kwietnia 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) rolnikiem ryczałtowym jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiazanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W przedmiotowym stanie faktycznym wnioskodawca, dokonując zakupu produktów rolnych (drewna) od rolnika ryczałtowego, jako podatnik czynny VAT, winien zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy wystawić w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie, a jej oryginał przekazać dostawcy. W myśl ust. 2 ww. artykułu, faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako "Faktura VAT RR" i zawierać dane enumeratywnie wymienione w omawianym przepisie.

Z powołanych regulacji wynika, że faktura VAT RR powinna być wystawiona w każdym przypadku, gdy sprzedającym produkty rolne jest rolnik ryczałtowy, bowiem z brzmienia art. 116 ust 1 ustawy o VAT wynika, że nabywca "wystawia fakturę" nie zaś - "może ją wystawić".

Na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę zastosowanie znajdą przepisy art. 20, w myśl których zgodnie z ust. 1 ww. ustawy do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym. Podstawą zapisów w księgach rachunkowych zgodnie z ust. 2 ww. artykułu są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, zwane dalej "dowodami źródłowymi":

1) zewnętrzne obce - otrzymane od kontrahentów,

2) zewnętrzne własne - przekazywane w oryginale kontrahentom,

3) wewnętrzne - dotyczące operacji wewnątrz jednostki.

Natomiast zgodnie z ustępem 4 ww. artykułu, w przypadku uzasadnionego braku możliwości uzyskania zewnętrznych obcych dowodów źródłowych, kierownik jednostki może zezwolić na udokumentowanie operacji gospodarczej za pomocą księgowych dowodów zastępczych, sporządzonych przez osoby dokonujące tych operacji. Nie może to jednak dotyczyć operacji gospodarczych, których przedmiotem są zakupy opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz skup metali nieżelaznych od ludności.

Na gruncie przytoczonych przepisów ustawy o rachunkowości należy stwierdzić, iż w przedstawionym przez wnioskodawcę stanie faktycznym właściwym dowodem źródłowym dokumentującym zakup drewna od rolników ryczałtowych będzie faktura VAT RR, czyli dowód zewnętrzny własny - przekazywany w oryginale kontrahentom o czym stanowi art. 20 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości.

Nie znajdzie natomiast zastosowania przepis ustępu 4 ww. artykułu, bowiem ustawodawca dopuszcza udokumentowanie operacji gospodarczej księgowym dowodem zastępczym tylko w przypadku uzasadnionego braku możliwości uzyskania zewnętrznych obcych dowodów źródłowych. W przedmiotowym stanie faktycznym nie mamy do czynienia z transakcjami które winny być udokumentowane zewnętrznymi obcymi dowodami źródłowymi, gdyż dokonuje się je z rolnikami ryczałtowymi z którymi operacje gospodarcze potwierdza się fakturami VAT RR.

Jest również bez znaczenia podnoszony przez wnioskodawcę argument w postaci, iż załączony dowód wewnętrzny posiada niezbędne dane do ustalenia kontrahenta, gdyż ustawodawca dla tego typu transakcji i tego typu podmiotów nie przewidział możliwości stosowania takiego rodzaju dowodów księgowych.

Należy mieć również na uwadze, że ww. przepisy ustawy o rachunkowości, regulują zagadnienia dokumentowania operacji dokonywanych przez jednostkę w sposób ogólny, natomiast ustawa o VAT szczegółowo określa procedury dotyczące rolników ryczałtowych, a w konsekwencji reguluje obowiązki podatników nabywających od nich produkty rolne.

Dlatego też, art. 116 ustawy o VAT w myśl prawnej zasady "lex specialis derogat legi generali" (łac. przepis szczególny uchyla przepis ogólny) szczegółowo określający obowiązki dostawcy i nabywcy należy stosować w pierwszej kolejności przed przepisami ogólnymi ustawy o rachunkowości, określającymi jedynie zamknięty katalog dowodów źródłowych.

W związku z powyższym postanawiam jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej.