Temat interpretacji

Na podstawie art. 14 a § 1, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 20.02.2006 (data wpływu), uzupełnionego w dniu 21.03.2006 r.

W dniu 20.01.2006r. wpłynął do tutejszego urzędu Pana wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą na własne nazwisko pod nazwą Stacja Paliw Ch..., w zakresie wynajmu obiektów stacji paliw wraz z wyposażeniem. Zamierza Pan wnieść zorganizowaną część przedsiębiorstwa dotyczącą w/w stacji paliw w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wniesione zostaną nie tylko wartości materialne, ale i wartości niematerialne i prawne, tj. umowy zawarte z kontrahentami. Wniesione zostaną zobowiązania dotyczące sensu stricte wnoszonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zdolności i umiejętności pracownicze. Nowa spółka przejmie ciągłość zatrudnienia, prawa do urlopów, staż pracy, szkolenia, badania lekarskie, okresy wypowiedzeń itp. Z uzupełnienia stanu faktycznego wniesionego w dniu 21.03.2006r. podał Pan dodatkowo informacje, iż przedmiotowa część przedsiębiorstwa, która stanowić będzie aport jest wyodrębniona organizacyjnie i finansowo. Ewidencja księgowa firmy prowadzona jest w sposób pozwalający na wyodrębnienie przychodów, kosztów, jak również należności i zobowiązań dotyczących sensu stricte tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego we wniosku stanowiska wynika, iż wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wniesiony do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem opisany powyżej aport wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej w art. 5 a pkt 4 ustawy. W przedmiotowej sprawie następuje wniesienie do spółki prawa handlowego części zorganizowanego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.

Odnosząc się do powyższej kwestii Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew stwierdza co następuje:

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni-objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: - nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W świetle przywołanych powyżej przepisów w sytuacji gdy udziały w spółce objęte zostaną w zamian za wkład niepieniężny będący przedsiębiorstwem lub jego zorganizowana częścią wówczas nominalna wartość udziałów w spółce korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. Zwolnienie to jednak dotyczy momentu objęcia udziałów w spółce, natomiast ich odpłatne zbycie stanowi przychód z kapitałów pieniężnych i podlega opodatkowaniu.

Pojęcie przedsiębiorstwa zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 5 a pkt 3 ustawy) oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. Natomiast zorganizowana części przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 5a pkt 4, to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości i ruchomości;3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikającej z innych stosunków prawnych;4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;5)koncesje, licencje i zezwolenia;6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;8)tajemnice przedsiębiorstwa;9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W świetle przepisów prawa podatkowego oraz kodeksu cywilnego zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest tak wyodrębniona organizacyjnie i finansowo część składników przedsiębiorstwa, by mogła służyć realizacji określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo. Przytoczone przez Pana we wniosku definicje przedsiębiorstwa czy to w ujęciu przedmiotowym - jako zorganizowany zespół składników, czy ujęciu funkcjonalnym - jako zespół tych składników zorganizowanych w określonym celu, musi stanowi pewną całość mogącą funkcjonować samodzielnie. Przedmiotowa stacja paliw, którą zamierza Pan wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, została zgodnie z informacją zawartą we wniosku wyodrębniona zarówno organizacyjnie jak i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, co pozwala jej samodzielnie realizować zadania gospodarcze. Jeśli powyższe zgodne jest ze stanem faktycznym to opisany we wniosku aport wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5 a pkt 4 ustawy. Konsekwentnie, objęcie udziałów w tej spółce poprzez wniesienie takiego aportu korzystać będzie z przedmiotowego zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko podatnika należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Stosownie do treści art. 14 a § 4 ustawy ?Ordynacja podatkowa? Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi za pośrednictwem Naczelnika tut. urzędu skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia, zgodnie z art. 236 § 2 cyt. ustawy ? Ordynacja podatkowa? .