Temat interpretacji

Z wniosku z dnia 20.06.2005 r. (data wpływu - 23.06.2005 r.) uzupełnionego dnia 13.07.2005 r. wynika, iż na mocy umowy warunkowej sprzedaży podatniczka w dniu 29.12.2004 r. sprzedała Spółce z o.o. z siedzibą w K. niezabudowaną nieruchomość położoną we wsi P. o powierzchni 15 arów 51 m.kw., oznaczoną numerem 62/2 i zobowiązała się przenieść jej własność na nabywcę (akt notarialny Repertorium .....).

W dniu 02.06.2005 r. wykonując zobowiązanie z aktu notarialnego Repertorium A ..... na podstawie umowy przeniesienia własności podatniczka przeniosła na w/w spółkę własność opisanej wyżej nieruchomości (akt notarialny Repertorium .....).

Przedmiotową działkę podatniczka nabyła wspólnie z mężem od Skarbu Państwa na podstawie aktu notarialnego z dnia 25.06.1979 r. (Repertorium .....). Z w/w aktu notarialnego wynika, iż przedmiotowa działka została nabyta z majątku dorobkowego małżonków oraz małżonków obowiązuje ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej.

W dniu 28.04.2004 r. mąż podatniczki zmarł. Postanowieniem Sądu Rejonowego w K. z dnia 29.09.2004 r. w trybie działu spadku po zmarłym mężu i zniesienia współwłasności przyznano podatniczce na własność m.in. przedmiotową działkę.

Podatniczka prezentuje stanowisko, iż w przedstawionej sytuacji przychód uzyskany przez nią ze sprzedaży przedmiotowej działki korzysta ze zwolnienia od zryczałtowanego 10% podatku dochodowego.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 28 ust. 1 w/w ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Podatek od przychodu z tego tytułu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika - art. 28 ust. 2 cytowanej ustawy.

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d w/w ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Przedmiotowym zwolnieniem nie zostały zatem objęte przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych uprzednio w drodze działu spadku. Nie można utożsamiać nabycia w drodze działu spadku z nabyciem w drodze spadku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dział spadku występuje w sytuacji, gdy spadek przypada kilku spadkobiercom. Może on nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu, na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.

Nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy, nie stanowi zatem nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości i praw majątkowych nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w tej części.

W sprawie przedstawionej we wniosku występują następujące sytuacje dot. opodatkowania zryczałtowanym podatkiem, o którym mowa w cytowanym wyżej przepisie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego przez podatniczkę ze sprzedaży przedmiotowej działki:

1. sprzedaż części działki nabytej przez podatniczkę w 1979 roku na podstawie umowy sprzedaży (akt notarialny repertorium .....) - na podstawie cytowanego wyżej przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy podatkowej przychód z tego tytułu nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem,
2. sprzedaż części działki nabytej przez podatniczkę w drodze spadku po zmarłym mężu - na podstawie cytowanego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy podatkowej przychód z tego tytułu jest wolny od tego podatku,
3. sprzedaż części działki nabytej w drodze działu spadku po zmarłym mężu - nabycie nieruchomości w części przekraczającej udział spadkowy nie stanowi nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a zatem przychód uzyskany ze sprzedaży tej części działki nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku.

A zatem stanowisko przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe.