Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 19.08.2005, sygn. USPD1/415/26/2005/I/JF, Urząd Skarbowy w Zabrzu

Temat interpretacji

P o s t a n o w i e n i e

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zabrzu s t w i e r d z aiż stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 30.05.2005 r., który wpłynął w dniu 01.06. 2005 r., uzupełniony pismem z dnia 21.07.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej różnic kursowych od własnych środków pieniężnych wyrażonych w walutach obcych jest prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

W dniu 01.06.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zabrzu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że Pani wnosi o dokonanie interpretacji przepisu art. 14 ust. 1b i art. 22 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr. 14 poz. 176, ze zm.).
Podatniczka zwraca się z zapytaniem :
- Czy art. 14 ust. 1 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wyłącznie operacji sprzedaży walut uprzednio nabytych lub otrzymanych np. w drodze zapłaty należności podatnika. Przychody ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia otrzymania przychodu, oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego przez bank podatnika.
Przykład
Podatnik sprzedał swojemu bankowi 100 euro, kurs kupna banku wyniósł 4,00 zł, co daje kwotę 400 zł. Podatnik te 100 euro otrzymał jako zapłatę za towar, gdzie kurs kupna waluty banku wynosił 3,90 zł, co daje kwotę 390,00 zł.
Różnica 10,00 zł stanowi przychód do opodatkowania.
W sytuacji odwrotnej gdyby kurs kupna waluty przez bank w dniu otrzymania zapłaty za towar wyniósł 4,10 zł, co daje kwotę 410,00 zł, to różnica 10,00 zł pomniejszałaby przychód do opodatkowania.
- Czy art. 22 ust. 1 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy zapłaty zobowiązań z rachunku walutowego i jest ustalany jako różnica między wartością tych środków, obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty, oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut ogłaszanego przez bank, z którego usług korzysta podatnik.
Przykład
Podatnik zapłacił za otrzymany towar 100 euro, gdzie kurs sprzedaży banku wyniósł 4,00 zł co daje kwotę 400,00 zł. Podatnik te 100 euro kupił od swojego banku, gdzie kurs sprzedaży banku wyniósł 3,90 zł, co daje kwotę 390,00 zł. Różnica 10,00 zł powiększy koszty uzyskania przychodu. W sytuacji odwrotnej, gdyby podatnik kupił 100,00 euro od swojego banku gdzie kurs sprzedaży banku wyniósł 4,10 zł co daje kwotę 410,00 zł, to różnica 10,00 zł pomniejszałaby koszty uzyskania przychodu.

Stanowisko podatnika

Zdaniem podatnika :
- 14 ust. 1 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wyłącznie operacji sprzedaży walut uprzednio nabytych lub otrzymanych np. w drodze zapłaty należności podatnika. Przychody ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia otrzymania przychodu, oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego przez bank podatnika.
- art. 22 ust. 1 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy zapłaty zobowiązań z rachunku walutowego i jest ustalany jako różnica między wartością tych środków, obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty, oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut ogłaszanego przez bank, z którego usług korzysta podatnik.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

Zgodnie z art. 14 ust. 1 b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. nr 14, póz. 176 ze zm.) przychodem z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych podmiotu gospodarczego, jest przychód faktycznie otrzymany, a nie przychód należny.
Samo przechowywanie środków w walucie obcej nie stanowi jeszcze o uzyskaniu przez podatnika przychodu, lecz dopiero ich podjęcie z konta bankowego i zamiana na złote polskie - stanowi sprzedaż bankowi. W momencie sprzedaży walut przychód z tej transakcji jest podwyższany lub obniżany o wartość różnicy pomiędzy kursem kupna walut z dnia transakcji sprzedaży, ogłaszanym przez bank, z którego usług przy tej transakcji korzysta podatnik a:
- jeżeli waluta wpłynęła jako zapłata od importera - kursem kupna walut ogłaszanym przez bank dewizowy podatnika z dnia uznania rachunku bankowego podatnika kwotą zapłaty,
- jeżeli podatnik sam uprzednio nabył tę walutę - kursem sprzedaży walut, z dnia nabycia waluty, ogłaszanym przez bank, w którym walutę nabyto.
Przywołany wyżej art.14 ust. 1 b ustawy dotyczy operacji sprzedaży walut otrzymanych uprzednio jako zapłata należności podatnika, a także nabytych uprzednio przez podatnika.
Podatnik może dokonywać zapłaty własnymi środkami lub wartościami pieniężnymi w walutach obcych. Wówczas także pojawia się konieczność właściwego ujęcia wydatków jako poniesionych kosztów. W takim przypadku, zgodnie z art.22 ust. 1 a ustawy, uwzględnia się różnicę pomiędzy kursem sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty , ogłaszanym przez bank , z którego usług korzysta podatnik a:
-jeżeli waluta wpłynęła jako zapłata od importera- kursem kupna walut, ogłaszanym przez bank dewizowy podatnika, z dnia uznania rachunku bankowego podatnika kwotą zapłaty,
-jeżeli podatnik sam uprzednio nabył tę walutę - kursem sprzedaży walut, z dnia nabycia waluty, ogłoszonym przez bank, w którym walutę nabyto.Przywołany wyżej art. 22 ust. 1 a dotyczy korekty kosztów ponoszonych ze środków otrzymanych uprzednio jako zapłata należności podatnika, a także nabytych uprzednio przez podatnika.
W związku z powyższym stanowisko Pani jest słuszne. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.