Temat interpretacji
Stan faktyczny: - podatnik opodatkowany jest w formie zasad ogólnych,- zdarzenia gospodarcze ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów,- wydatki ewidencjonowane są w ciężar kosztów w/g "metody kasowej",- w miesiącu kwietniu 2005 otrzymał fakturę TP S. A., która obejmowała abonament za Neostradę TP za okres od czerwca 2004 roku do kwietnia 2005 roku.
Na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z póź. zm.) funkcjonują dwie metody zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów - metoda kasowa i metoda memoriałowa. Z metody kasowej mogą skorzystać wyłącznie osoby fizyczne prowadzące podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Metodę tę reguluje przepis art. 22 ust. 4 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiący, że koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Oznacza to, iż wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia bez względu na fakt jakiego okresu dotyczą.
Jednak ustawodawca wprowadza odstępstwa od tej zasady na rzecz metody memoriałowej.Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 5 przedmiotowej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Istotą metody memoriałowej jest, że koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, a więc niekoniecznie w roku, w którym zostały faktycznie poniesione. Oznacza to, że potrącalne są także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.
Wyjątek od powyższego stanowi sytuacja, gdy zarachowanie kosztów w danym roku podatkowym nie było możliwe - w tym przypadku koszty te są potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.Stosownie do art. 22 ust. 6 powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powyższa zasada ma zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.
Konkludując, stwierdzić należy, że podatnik prowadzący księgę przychodów i rozchodów ma do wyboru dwie metody ewidencjonowania kosztów. Może ewidencjonować wydatki w momencie ich poniesienia lub w okresie, w którym uzyskuje przychód związany z danym kosztem.Ustawodawca zastrzegł, że raz przyjęta metoda ewidencji kosztów powinna być stosowana konsekwentnie w każdym roku prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów w stosunku do wszystkich kosztów, nie tylko do wybranych pozycji.Nie można przy księgowaniu kosztów stosować jednocześnie metody kasowej - dotyczącej poniesienia kosztów i zasady memoriałowej - dotyczącej zarachowania kosztów.
W związku z powyższym przy kasowej metodzie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów wydatek dotyczący abonamentu telefonicznego za okres czerwiec 2004 r. do kwiecień 2005 r. winien być ujęty w księdze przychodów i rozchodów w momencie jego poniesienia, tj. w miesiącu kwietniu 2005 r. W świetle powyższego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ciechanowie uznaje stanowisko pytającego za nieprawidłowe.