Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku, działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 22 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.07.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać stanowisko pana Mieczysława S. za nieprawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. W związku z powyższym odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środka trwałego dokonywane od tej wartości środka, która została zwrócona podatnikowi w formie refundacji nie stanowią kosztów uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemne zapytanie podatnika, płatnika, inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W dniu 2.08.2005 r. wpłynął do Naczelnika tut. Urzędu wniosek pana Mieczysława S. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie i sposobie stosowania prawa podatkowego w stanie faktycznym, o którym mowa niżej. Po dokonaniu analizy złożonego wniosku ustalono, że w sprawie będącej jego przedmiotem spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa.

Pan Mieczysław S. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów z drewna. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnik otrzymał z Powiatowego Urzędu Pracy refundację z przeznaczeniem na wyposażenie i doposażenie stanowiska pracy w wysokości 13.600 zł. Środki otrzymane tytułem refundacji stanowiły zwrot wydatków poniesionych na zakup maszyny (strugarki), którą Pan Mieczysław Szempruch uznał za środek trwały i wprowadził do ewidencji środków trwałych ustalając wartość początkową na kwotę 13.800 zł (cena zakupu netto wynikająca z faktury dokumentującej zakup). W prowadzonych urządzeniach księgowych, tj. podatkowej księdze przychodów i rozchodów, podatnik zaksięgował: po stronie przychodów wartość otrzymanej refundacji 13.600 zł (tym samym opodatkowując ją podatkiem dochodowym od osób fizycznych), koszty działalności zaś obciąża odpisami amortyzacyjnymi z tytułu zużycia ww. środka trwałego od wartości początkowej ustalonej jak powyżej. Podatnik pyta czy kwota 13.600 zł otrzymana z Urzędu Pracy tytułem wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy, którą podatnik przeznaczył na zakup środka trwałego stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia ww. środka trwałego dokonywane od kwoty otrzymanej refundacji stanowią koszty uzyskania przychodu. Zdaniem pana Mieczysława S. kwota otrzymanej refundacji na zakup środka trwałego stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zaś kosztami uzyskania przychodu są odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia tego środka trwałego.

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w art. 22 definiuje koszty uzyskania przychodu.

Z treści art. 22 ust. 8 tej ustawy wynika, iż kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o z uwzględnieniem art. 23 ustawy. Amortyzacji podlegają w szczególności stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania m.in. maszyny, urządzenia - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, zwane środkami trwałymi (art. 22a ust. 1 ustawy). Podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, za którą uważa się, w przypadku nabycia w drodze kupna cenę ich nabycia, tj. kwotę należną zbywcy powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty podatku należnego o podatek naliczony albo zwrot różnicy w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (art. 22g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy). Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h - 22m, gdy wartość początkowa środka trwałego w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł (art. 22f ust. 3 ustawy). Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Zaznacza się przy tym, iż suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 23 ust. 1 (w tym wymienionych w punkcie 45) nie uważa się za koszty uzyskania przychodu. Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a - 22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenia we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatnik zakupił maszynę, która stanowi jego środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający odpisom amortyzacyjnym dokonywanym według zasad określonych w art. 22a - 22o tej ustawy. Wydatki poniesione na zakup środka trwałego zostały podatnikowi zwrócone jako refundacja z Powiatowego Urzędu Pracy do wysokości 13.600 zł. Uwzględniając przepisy prawa podatkowego, przytoczone powyżej, które mają zastosowanie w przedmiotowej sprawie stwierdza się, że podstawą naliczenia amortyzacji będzie wartość początkowa, tj. cena nabycia ww. maszyny stanowiącej środek trwały. Zgodnie z cytowanym powyżej art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia tego środka trwałego dokonywane od tej części wartości początkowej, która odpowiada wydatkom poniesionym na nabycie środka trwałego zwróconym podatnikowi w formie refundacji, tj. od kwoty 13.600 zł, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

Zatem stwierdzić należy, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych jest nieprawidłowe. Problem zaliczenia otrzymanej refundacji do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej strony omówiono w odrębnym postanowieniu.