Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1- 4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)postanawia wydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, oceniając stanowisko Wnioskodawcy odnośnie zaliczenia w koszty prowadzonej działalności gospodarczej odpisów amortyzacyjnych od części budynku mieszkalnego przeznaczonego na działalność gospodarczą, przedstawione we wniosku o udzielenie interpretacji, jako prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Stan faktyczny przedstawiony przez WnioskodawcęW 1999 roku Podatnik zakupił działkę i nabył prawo do dużej ulgi budowlanej. W latach 2000-2003 ponosił wydatki na budowę domu jednorodzinnego. W ww. latach dokonywał odliczeń wydatków od podatku. Całość wydatków na budowę domu była przedmiotem ulgi. Od 1.01.2005 r. część budynku (ze 139,6 m2 ? 13,6 m2) mieszkalnego przeznaczył na działalność gospodarczą i wprowadził do ewidencji środków trwałych, które objął amortyzacją 1,5 % w stosunku rocznym. Ustalono wskaźnik 9,74 %. Całkowita wartość budynku wynosi 344.300 zł, wartość początkowa części budynku ? 33.534,82 zł, co daje rocznie 503,02 zł odpisu. Prowadzi działalność w zakresie projektowania budowlanego, urbanistycznego, technologicznego, nadzór budowlany, usługi budowlane. Lokal na działalność ma powierzchnię 13,6 m 2 i od tej powierzchni Podatnik płaci podatek od nieruchomości, a wydatki eksploatacyjne (obliczone współczynnikiem) zalicza do kosztów uzyskania przychodów.
Przedmiot interpretacjiPodatnik zapytuje, czy w sytuacji gdy korzystał z tzw. dużej ulgi budowlanej, odliczał wydatki na budowę od podatku może zaliczać amortyzację od części budynku mieszkalnego przeznaczonego na działalność gospodarczą, do kosztów uzyskania przychodów ?
Stanowisko WnioskodawcyPodatnik uważa, iż wydatki z tytułu ulgi budowlanej były odliczane od podatku i nie były wykorzystane w działalności gospodarczej, a więc jego zdaniem nie dotyczy to sytuacji, gdy przy budowie budynku mieszkalnego nie wykorzystywanego w działalności gospodarczej korzystano z ulgi. Dopiero w 2005 roku wprowadzono do środków trwałych 13,6 m 2 powierzchni. W związku z powyższym ograniczenia w amortyzacji części budynku przeznaczonego na działalność gospodarczą ? nie powstają i nie dotyczy Podatnika art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyStosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w celu uzyskania przychodu odnoszą się do konkretnego źródła przychodu. Wymagane jest więc istnienie związku przyczynowego między wydatkami, a uzyskanym przychodem. W pojęciu ?w celu uzyskania przychodu? określonym w powołanym wyżej przepisie musi mieścić się obiektywnie istniejący związek przyczynowo ? skutkowy, nie zaś subiektywne przekonanie podatnika. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż źródłem przychodów Podatnika jest prowadzona działalność gospodarcza w zakresie projektowania budowlanego, urbanistycznego, technologicznego, nadzór budowlany, usługi budowlane. Lokal na działalność stanowi 9,74 % całej powierzchni budynku mieszkalnego. Podatnik dokonywał odliczeń wydatków z tytułu budowy budynku mieszkalnego od podatku.Wydatkami odliczonymi od podstawy opodatkowania nie są wydatki, które zostały przez Podatnika odliczone od podatku w ramach ulg podatkowych, tj. wydatki na budowę budynku mieszkalnego. Nie jest to również wydatek zwrócony Podatnikowi w jakiejkolwiek formie, lecz ulga podatkowa w podatku dochodowym , bowiem Podatnik otrzymał zwrot nadpłaconego podatku. A zatem w opisywanej sytuacji nie mają zastosowania postanowienia przepisów art. 23 ust. 1 pkt 45 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z brzmieniem tegoż artykułu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Wobec tego Podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów dokonywane odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych od części powierzchni budynku zajmowanej na prowadzenie działalności gospodarczej, ustaloną jako stosunek procentowy tej powierzchni do całej powierzchni budynku.Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono, jak w sentencji.
Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.
Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).