Interpretacja indywidualna z dnia 18.01.2011, sygn. ITPB2/415-971/10/RS, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Temat interpretacji
Powstanie źródła przychodu.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2010 r. (data wpływu 19 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 19 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.
Rodzice Wnioskodawcy byli współwłaścicielami gospodarstwa rolnego wraz z budynkami o powierzchni 13h 1000 m2, składającego się z działek nr 124, 229, 241, 292 oraz murowanego budynku mieszkalnego, murowanego budynku gospodarczego i drewnianej stodoły. W dniu 22 grudnia 2001 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Po jego śmierci odbyła się sprawa spadkowa, po której matka Wnioskodawcy została współwłaścicielką w 4/6 części ww. nieruchomości, brat w 1/6 części oraz Wnioskodawca w 1/6 części.
W 2009 r. współwłaściciele dokonali nieodpłatnego zniesienia współwłasności. Przed przystąpieniem do podziału działkę nr 241 podzielono na 8 działek o numerach 241/1, 241/2, 241/3, 241/4, 241/5, 241/6, 241/7, 241/8. W wyniku przeprowadzonego podziału matka Wnioskodawcy została właścicielką działki nr 229 o powierzchni 6h 4900 m2, brat został właścicielem działek nr 241/1, 241/8 i 124 wraz z budynkami o powierzchni 2h 3116 m2, a Wnioskodawca działek o nr 292, 241/2, 241/3, 241/4, 241/5, 241/6, 241/7 o łącznej powierzchni 4h 1474 m2.
W akcie notarialnym z dnia 29 stycznia 2009 r. wartość nieruchomości wyceniono na kwotę 235.000 zł.
Wnioskodawca powinien otrzymać 1/6 części tej kwoty, t.j. około 40.000 zł.
Przekładając cenę ziemi rolnej o powierzchni 4h 1474 m2 na sumę 40.000 zł, Wnioskodawca uważa, że jej wartość jest adekwatna do 1/6 udziału. Współwłaściciele oświadczyli, że umowa następuje bez spłat i dopłat.
W czerwcu 2010 r. Wnioskodawca sprzedał działkę nr 241/5 o powierzchni 0,30 h.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy sprzedając działkę nr 241/5 o powierzchni 0,30 h, a także kolejne działki, Wnioskodawca powinien zapłacić podatek dochodowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien zapłacić podatku dochodowego, ponieważ obszar powierzchni będący w Jego posiadaniu 4h 1474 m2 otrzymany w wyniku zniesienia współwłasności w 2009 r. odpowiada wartości spadku otrzymanego w 2001 r. po śmierci ojca (1/6 części).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z powyższego wynika, że dla określenia skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości niezbędnym jest określenie momentu jej nabycia.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez Pana spadku jest data śmierci spadkodawcy.
Celem zaś postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.
Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego współwłasność polega na tym, iż własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego). Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej.
Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu. Natomiast na podstawie art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.
Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Natomiast jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.
Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, która przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
Jak wynika z treści wniosku, w 2001 r. po śmierci ojca Wnioskodawca nabył udział wynoszący 1/6 części w gospodarstwie rolnym o powierzchni 13h 1000 m2 składającym się z działek nr 124, 229, 241, 292 oraz murowanego budynku mieszkalnego, murowanego budynku gospodarczego i drewnianej stodoły. W 2009 r. współwłaściciele dokonali zniesienia współwłasności ww. nieruchomości, której wartość została w akcie notarialnym określona na kwotę 235.000 zł. Przed podziałem z działki nr 241 wyodrębniono 8 działek o numerach 241/1, 241/2, 241/3, 241/4, 241/5, 241/6, 241/7, 241/8. W wyniku zniesienia współwłasności dokonanego nieodpłatnie bez spłat i dopłat Wnioskodawca stał się właścicielem działek o powierzchni 4h 1474 m2. Ich wartość w Jego ocenie jest adekwatna do wartości udziału jaki przysługiwał Wnioskodawcy w spadku.
Powyższe oznacza, że nie można traktować zniesienia współwłasności dokonanego umową zawartą w formie aktu notarialnego w dniu 29 stycznia 2009 r. w kategoriach nabycia, zatem za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę otwarcia spadku, czyli datę śmierci spadkodawcy, t.j. dzień 22 grudnia 2001 r.
W konsekwencji więc uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z odpłatnego zbycia w 2010 r. działki nr 241/5 nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zbycie zostało dokonane bowiem po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym sprzedaż kolejnych działek nabytych w 2001 r. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo wskazać należy, że jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe różni się od stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy