Temat interpretacji
Wnioskiem z dnia 16.05.2007 r. Spółdzielnia Rolniczo-Przemysłowo- Usługowa zwróciła się do organu podatkowego o udzielenie, na podstawie art.14a Ordynacji podatkowej, interpretacji:czy od wypłat pieniężnych dla występujących ze Spółdzielni członków, powinien być pobrany zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% przychodu ?
Podatnik poinformował , iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.
We wniosku strona przedstawiła następujący stan faktyczny . W związku z planowaną restrukturyzacją Spółdzielni, planuje się sprzedaż będących jej własnością wybranych gruntów o przeznaczeniu rolnym oraz podjęcie uchwały o przeznaczeniu uzyskanych dochodów z tej sprzedaży w szczególności na wypłaty dla dotychczasowych członków Spółdzielni, którzy z niej wystąpią, stosownie do posiadanych udziałów obowiązkowych.
Zdaniem Strony w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., ne 14, poz. 176 ze zm) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. Wypłata na rzecz występujących członków Spółdzielni jest takim właśnie przychodem z kapitałów pieniężnych i winna w konsekwencji podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19 %. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku NSA z dnia 14 marca 2001 r (sygn. akt S.A./Sz 838/00), w którym NSA stwierdził, iż przychody członków spółdzielni będących osobami fizycznymi z tytułu podziału części nadwyżki bilansowej stanowią przychody tych osób z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, niezależnie czy są to wpłaty gotówkowe czy kwoty przypisane na zwiększenie udziałów.
Ponadto przepis art. 17 ust. 1 pkt. 4 lit. b cytowanej wyżej ustawy wymienia wśród przychodów z kapitałów pieniężnych również oprocentowanie udziałów z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach. Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z dnia 18 maja 2001 r. sygn. akt III S. A. 334/00 oraz wyrok z dnia 14 marca 2001 r. sygn. akt S.A./Sz 838/00) wyraźnie wskazuje, iż w sytuacji gdy podział części nadwyżki bilansowej między członków spółdzielni następuje w formie oprocentowania udziałów członkowskich, jest on przychodem z tytułu udziału w zysku osoby prawnej. Stanowisko to zostało potwierdzone także przez Ministra Finansów w piśmie z dnia 28 lipca 1995 r. oraz Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu z 18 listopada 2005 r. (sygn. 1471/DPF/415/94/05/MJ). Przedmiotowa wypłata pieniężna dla występujących członków Spółdzielni mimo, iż nie jest oprocentowaniem udziałów sensu stricto, ma podobny charakter i wywołuje identyczne skutki ekonomiczne i prawne, gdyż przychody uzyskiwane w przedmiotowej sprawie przez członków Spółdzielni są finansowane z uzyskanego dochodu (ze sprzedaży wybranych składników majątku spółdzielni) i nieodłącznie związane z faktem posiadania udziału w osobie prawnej (tzw. czynnik kapitałowy).Powyższe stanowisko jest zgodne z wypowiedzią NSA w wyroku z dnia 25 czerwca 2003 r. (sygn. akt I S.A./ Wr 2204/00), stwierdzającą, iż w świetle art. 10 ust.1 pkt 7 oraz art. 17 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane przez osoby fizyczne członków spółdzielni w wyniku porozumienia ze spółdzielnią, w wyniku którego w zamian za przyszłe wierzytelności z tytułu udziałów związanych z członkostwem, osoby te nabywają prawa, zalicza się do przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania jest podział majątku. Osoby te nie uzyskują bowiem przychodów ze sprzedaży, zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, lecz z kapitałów pieniężnych.
Przepis art. 12 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, ze przychody z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o których mowa w art.11, uzyskane przez członka spółdzielni lub domownika z tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni. Są to np. wynagrodzenia za pracę, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty, świadczenia. W Spółdzielni są one uregulowane szczegółowo w regulaminie opłat. Podkreślić jednak należy, że Statut Spółdzielni nie reguluje wypłat, jakie mają zostać dokonane w przedmiotowej sprawie na rzecz występujących członków. Niewątpliwie jednak taka wypłata im się należy - zgodnie z prawem spółdzielczym, jak i podstawowymi zasadami funkcjonowania osób prawnych: partycypują oni bowiem w majątku i dochodach spółdzielni, z tytułu udziału kapitałowego w niej, stosownie do wielkości tego udziału. Winni oni zatem uczestniczyć w podziale dochodu uzyskanego przez spółdzielnię, występując z niej, nawet jeśli statut tego nie przewiduje.Wskazać ponadto należy, że zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo Spółdzielcze (Dz. U. z 2003 r. z późn. zm.) majątek spółdzielni jest prywatną własnością jej członków. Powyższe postanowienie oznacza, że majątek ten, stanowiący wprawdzie w trakcie rwania spółdzielni jurydycznie jej własność, w sensie ekonomicznym należy do członków tejże spółdzielni. A zatem w sytuacji, gdy spółdzielnia uzyskała określony dochód/majątek a dany członek z niej występuje, należy mu się jego stosowna część ( w tym wypadku stosowna część dochodu uzyskanego w wyniku sprzedaży relewantnej części majątku).W konsekwencji, ze względu na fakt, iż na rzecz występujących członków nie jest przewidziana w statucie Spółdzielni, tylko dokonywana jest na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Członków Spółdzielni, podjętej zgodnie z prawem spółdzielczym, zaś jej podstawą jest udział w zyskach osoby prawnej (spółdzielni), nie może do jej opodatkowania znaleźć zastosowania przepis art. 12 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Strona uważa, że do przedmiotowej wypłaty znajduje zastosowanie art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tak więc na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 1 oraz art. 41 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy Spółdzielnia zobowiązana jest od planowanych wypłat pobrać zryczałtowany podatek w wysokości 19 % przychodu.
Po przeanalizowaniu przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż w sprawie będą miały zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego:
art.10 ust.1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) uznający za źródło przychodów kapitały pieniężne i prawa majątkowe;
art.17 ust.1 pkt 4 ww. ustawy wyjaśniający, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni;
art.24 ust.5 pkt 1 i 2 ww. ustawy stanowiący, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji) lub dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji);
art.30a ust.1 pkt 4 ww. ustawy, ustalający 19% zryczałtowany podatek dochodowy od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych;
art.41 ust.4 ww. ustawy, zgodnie z którym m.in. osoby prawne są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu określonego w art.30a ust.1.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego, należy uznać stanowisko Wnioskodawcy o obowiązku Spółdzielni poboru 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat pieniężnych dla występujących z niej członków za prawidłowe.