Temat interpretacji

DECYZJA

Na podstawie art. 14 b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 5 kwietnia 2007r. na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z dnia 8 marca 2007r. Nr PDI/415-4/07 dotyczące interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii stosowania kosztów uzyskania przychodu ze zbycia akcji w celu ich umorzenia w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zmienia zaskarżone postanowienie.

UZASADNIENIE

W dniu 26 stycznia 2007r. Do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wpłynął wniosek Spółki o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż jednostka w 2006r. nabyła akcje własne celem ich umorzenia. W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych którego płatnikiem w tej sytuacji jest spółka powinna być kwota otrzymanego przez akcjonariusza wynagrodzenia (ceny), czy też podstawą powinno być wynagrodzenie pomniejszone o koszty objęcia (nabycia) tych akcji przez akcjonariusza.

W opisanym stanie faktycznym Spółka stoi na stanowisku, iż podstawą opodatkowania powinna być kwota wynagrodzenia otrzymanego przez akcjonariusza, pomniejszona wcześniej o koszty objęcia (nabycia) akcji przez tego akcjonariusza. Tym samym, jeżeli koszty objęcia (nabycia) akcji były równe kwocie wynagrodzenia (ceny) otrzymanego tytułem sprzedaży akcji celem ich umorzenia, nie wystąpi w takim przypadku podatek dochodowy.

Postanowieniem z dnia 8 marca 2007r. Nr PDI/415-4/07 Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu udzielił interpretacji przepisów prawa podatkowego, w której uznał iż stanowisko Spółki przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe. Stwierdził bowiem, iż w myśl przepisów zawartych w art. 30a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zm.) zryczałtowany podatek dochodowy od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Kwestionując wydane rozstrzygnięcie pismem z dnia 5 kwietnia 2007r. Spółka wniosła zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. W złożonym zażaleniu jednostka zarzuca naruszenie art. 30a ust. 1 pkt 4 w związku z art. 30a ust. 6 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 24 ust. 5 pkt 2, art. 24 ust. 5d i art. 23 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie rozstrzygnięcie wniosku o interpretację.

Jednostka podkreśla, iż organ podatkowy w skarżonym postanowieniu, stwierdzając nieprawidłowość jej stanowiska, nie wskazał jednak jakie jest prawidłowe stanowisko w sprawie. Ograniczył się bowiem do przytoczenia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które były znane podatnikowi.

Spółka podtrzymuje swoje stanowisko przedstawione we wniosku twierdząc, iż w myśl art. 24 ust. 5d w związku z art. art. 24 ust. 5 pkt 2 w/w ustawy dochodem z umorzenia akcji jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust.1 pkt 38. Stąd też, jeżeli art. 30a ust 1 pkt 4 ustawy stanowi o dochodzie (przychodzie), to rozumie się pod tym pojęciem dochód (przychód) określony w art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy, ściśle zdefiniowany w art. 24 ust 5d. Dochodem tym jest wynagrodzenie otrzymane z umorzenia akcji pomniejszone o koszty objęcia tychże akcji. Zdaniem jednostki, zastosowanie art. 30a ust. 6 ustawy przepisu o charakterze ogólnym w sytuacji istnienia szczegółowych regulacji nie ma zastosowania.

Rozpatrując złożone zażalenie Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu stwierdza co następuje.

Tryb i zasady umarzania akcji reguluje ustawa z 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000r., nr 94, poz. 1037 ze zm.). Zgodnie z art. 359 w/w ustawy akcja może być umorzona albo za zgodą akcjonariusza w drodze jej nabycia przez spółkę (umorzenie dobrowolne), albo bez zgody akcjonariusza (umorzenie przymusowe). Za umorzone akcje akcjonariuszowi przysługuje wynagrodzenie.

W opisanym stanie faktycznym istotne jest czego wniosek o udzielenie interpretacji nie określa - czy zbywane odpłatnie na rzecz spółki akcje celem umorzenia nabyte zostały przez akcjonariuszy przed 1 stycznia 2004r. Jeśli ich nabycie nastąpiło przed tą datą, to zastosowanie będzie miał art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2003r., nr 202, poz. 1956 ze zm.), który wyłącza stosowanie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) do opodatkowania dochodów uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b w/w ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r. Zgodnie z ust. 2 art. 19 powyższej ustawy zmieniającej przepisu ust. 1 nie stosuje się do odpłatnego zbycia papierów wartościowych dokonywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z powołanym art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu przed 1 stycznia 2004r. powyższe przepisy dotyczą papierów wartościowych, dopuszczonych do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. z 1997r., nr 118, poz. 754 ze zm.).

Zastosowanie powyższych przepisów w przypadku odpłatnego zbycia akcji w celu ich umorzenia nabytych przed 1 stycznia 2004r. zgodne jest ze stanowiskiem wyrażonym w uchwale siedmiu sędziów NSA z dnia 20 listopada 2006r. (Sygn. Akt II FPS 2/06). Bez znaczenia pozostają w powyższej sytuacji wynikające z przepisów art. 17 ust. 1 pkt 4 i pkt. 6 oraz art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych różnice w określeniu charakteru dochodu (przychodu) z powyższego tytułu, tj. zaliczaniu do dochodu z udziału w zyskach osób prawnych bądź do dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

W sytuacji odmiennej, dotyczącej zbycia akcji na rzecz spółki w celu umorzenia, nabytych po 31 grudnia 2003r. zastosowanie będą miały poniższe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Zgodnie z treścią art. 24 ust. 5d ustawy dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38. Powołany w w/w przepisie art. 22 ust. 1f dotyczy sposobu ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny. Natomiast zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Ustalony w powyższy sposób dochód podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy, w myśl którego od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19 proc. zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W myśl przepisów art. 41 ust. 4 ustawy płatnicy są zobowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1.

Stwierdzić należy, iż w opisywanym stanie faktycznym norma o charakterze ogólnym zawarta w art. 30a ust. 6 ustawy, zgodnie z którą zryczałtowany podatek, o którym mowa m.in. w ust. 1 pkt 4 pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, nie ma zastosowania. Do ustalania dochodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenia należy stosować zasadę zawartą w art. 24 ust 5d ustawy, będącą normą o charakterze szczegółowym w stosunku do powyższej normy ogólnej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przychód uzyskany przez akcjonariuszy z tytułu odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia równy jest kosztom uzyskania przychodu, tj. wydatkom na objęcie (nabycie) akcji, w związku z czym nie powstanie dochód, podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym 19 proc. podatkiem dochodowym.

W opisanym stanie faktycznym i prawnym sprawy należy stwierdzić, iż nieprawidłowe jest zaskarżone postanowienie organu podatkowego pierwszej instancji, stąd orzeczono jak w sentencji.

Decyzja niniejsza jest ostateczna.

Na decyzję przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem tut. organu w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia.Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach.