Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4, art. 217 § 1 i 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r Nr 8, poz. 60 ze zm.) stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Panią we wniosku z 28.06.2007r.

1. w zakresie odliczenia wydatku na zakup specjalnego biustonosza z odpowiednią kieszonką na protezę piersi - jest prawidłowe po uzyskaniu odpowiedniego zaświadczenia od lekarza specjalisty
2. w zakresie odliczenia wydatku na zakup wydawnictw o chorobie i sposobach leczenia, również ziołami - jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 28.06.2007r. zwróciła się Pani o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa w Pani indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz załączonych kserokopii dokumentów wynika, iż jest Pani osobą, której posiadane schorzenia datowane od 08.02.2007r. powodują ograniczenie funkcji organizmu kwalifikujące do znacznego stopnia niepełnosprawności na okres do 22.05.2008r.Z kserokopii faktury VAT 41/05/2007 z 31.02.2007r. oraz paragonu fiskalnego wynika, iż nabyła Pani zawieszenie do protez nr 83, którego koszt zakupu wyniósł 72,00 zł.

W tym stanie faktycznym zwróciła się Pani z zapytaniem:

1. czy jako osoba ze znacznym stopniem niepełnosprawności ma Pani prawo odliczyć zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt. 6 i ust. 7a pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych koszt zakupu specjalnego biustonosza z odpowiednią kieszonką na protezę piersi oraz
2. czy jako osoba ze znacznym stopniem niepełnosprawności ma Pani prawo odliczyć wydatki na zakup wydawnictw o chorobie i sposobach leczenia - również ziołami i metodami niekonwencjonalnymi.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie po sprawdzeniu dyspozycji, wynikających z art. 14a § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) (dalej: updof) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu sa osoby niepełnosprawne.Za w/w wymienione wydatki zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 i 4 uważa się wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego oraz wydatki na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

W myśl art. 26 ust. 7d warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a w/w ustawy jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Z Pani wniosku wynika, iż jest Pani osobą niepełnosprawną z orzeczonym znacznym stopniem niepełnosprawności do 22.05.2008r.

Kolejnym warunkiem skorzystania z możliwości odliczenia od dochodu w/w wydatków jest posiadanie dokumentów stwierdzających ich poniesienie oraz brak sfinansowania (dofinansowania) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, PFRON lub ze środków NFZ, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek postaci (art. 26 ust. 7b i 7c updof).

Z załączonej kserokopii orzeczenia o niepełnosprawności wynika, iż Miejski Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności przy Miejskim Ośrodku Pomocy Społecznej, wydając postanowienie w przedmiocie zakwalifikowania Pani do osób ze znacznym stopniem niepełnosprawności określił, iż w Pani przypadku konieczne jest zaopatrzenie w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne. Za takie niewątpliwie należy uznać między innymi specjalny biustonosz z odpowiednią kieszonką na protezę. Właściwy biustonosz (z kieszonką na protezę) ma za zadanie bezpiecznie utrzymywać protezę na właściwym miejscu, dzięki czemu kobieta po mastektomii może się swobodnie i pewnie poruszać (za: www.amazonki.pl). Odpowiedni biustonosz pomaga zlikwidować napięcie występujące w obrębie ramion i zmniejsza ryzyko obrzęku limfatycznego (za: jw.). Obrzęk limfatyczny jest jednym z powikłań jakie mogą wystąpić po operacji. Noszenie protezy piersi jest jednym z warunków osiągnięcia pełnej sprawności. Z kolei warunkiem bezpiecznego użytkowania protezy jest odpowiednia bielizna protetyczna wyposażona w specjalną bawełnianą kieszonkę (za: "Informator dla kobiet po amputacji piersi" Świętokrzyskie Centrum Onkologii Zakład Rehabilitacji, oprac. Anna Opuchlik, www.onkol.kielce.pl).

Warunkiem skorzystania z odliczenia od dochodu w ramach ulgi na cele rehabilitacyjne, jest to aby zakupiony sprzęt cechował się indywidualnym przeznaczeniem i niezbędnością w rehabilitacji oraz ułatwiał osobie niepełnosprawnej wykonywanie czynności życiowych (vide: wyrok z 26.02.1999r. NSA w Warszawie, sygn. akt III SA 2393/98). Określenie: "niezbędność w rehabilitacji" oznacza, że ustawodawca zalicza do niego tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi indywidualnych, niezbędnych w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiających tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności (vide: wyrok z 22.02.2001r. NSA w Szczecinie, sygn. akt SA/Sz 1985/99).Podkreślenia wymaga tu również fakt, iż rehabilitacja to "zorganizowany system działania, obejmujący usprawnienie fizyczne, psychiczne, społeczne, zawodowe. Proces rehabilitacji, ma spowodować usunięcie skutków choroby, zmniejszenie następstwa nieodwracalnych zmian lub wyrównanie ich w takim stopniu, aby poszkodowanym przywrócić ich społecznie przydatną sprawność" ("Domowy Poradnik Medyczny" pod red. prof. dra hab. med. Kazimierza Janickiego - Państwowy Zakład Wydawnictw Lekarskich, Warszawa 1991r., str. 736, za: wyrok z 17.10.1996r. NSA w Szczecinie, sygn. akt SA/Sz 2668/95). Biustonosz z kieszonką na protezę piersi spełnia niewątpliwie cechy indywidualności i niezbędności w rehabilitacji, jednak fakt ten musi być potwierdzony odpowiednim zaświadczeniem lekarza specjalisty, stwierdzającym że w Pani przypadku taki przedmiot jest niezbędny.

W przedmiocie odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na zakup wydawnictw o chorobie i sposobach leczenia (art. 26 ust. 7a pkt 4 updof) - po Pani stronie leży uprawdopodobnienie, iż zakupione pozycje faktycznie odnoszą się do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, co będzie musiała Pani wykazać wraz z dokumentami potwierdzającymi ich poniesienie w przypadku przeprowadzania czynności sprawdzających bądź prowadzenia postępowania podatkowego przez organy podatkowe.

Zgodnie z powyższym stanem prawnym oraz przedstawionym stanem faktycznym przedstawione przez Panią we wniosku stanowisko w zakresie:

1. pierwszego pytania należy uznać za prawidłowe po uzyskaniu odpowiedniego zaświadczenia lekarza specjalisty
2. drugiego pytania należy uznać za prawidłowe.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia.