Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 20.03.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania wykonywanych przez Pana czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r. - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku z dnia 20.03.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 20.03.2007r.).

Pismem z dnia 20.03.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 20.03.2007r.), które zostało przez Pana uzupełnione w dniu 15.05.2007r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania wykonywanych przez Pana czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r.
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że jest Pan emerytowanym nauczycielem (wcześniejsza emerytura).
Od 2004r. prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną w formie zasad ogólnych, która obejmuje działalność edukacyjną i usługi komputerowe.
Aktualnie prowadzi Pan zajęcia edukacyjne w kilku szkołach prywatnych, a ponadto okresowo zajmuje się Pan reinstalacją i aktualizacją oprogramowania na komputerach będących na wyposażeniu tych szkół.
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z prośbą o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytanie:

• Czy w świetle dokonanej z dniem 01.01.2007r. nowelizacji ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) może Pan nadal prowadzić działalność gospodarczą w w/w zakresie (art. 5b powołanej wyżej ustawy) ?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie oświadczył Pan,że ponosi Pan ryzyko gospodarcze w sytuacji prowadzenia działalności na rzecz kilku prywatnych placówek oświatowych, bowiem ogranicza to zlecającym możliwość ustalenia czasu wykonania usługi.
Ustalenie w przedmiotowym stanie faktycznym czasu wykonania usługi uzależnione jest w dużej mierze od Pana, jako osoby przyjmującej zlecenia, gdyż tylko Pan posiada informacje o wszystkich przyjętych w różnych placówkach zleceniach, co pozwala Panu na terminowe wykonanie tych zleceń.
W przypadku niemożności pogodzenia interesów wszystkich zlecających, istnieje w Pana przypadku zagrożenie utraty zlecenia.
Nadmienił Pan, że w zakresie czynności związanych z reinstalacją i aktualizacją oprogramowania czas wykonania usługi ustalany jest przez Pana.
Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności oraz ich wykonywanie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi wyłącznie Pan, a nie podmioty zlecające wykonanie tych czynności.
Konkludując, stwierdził Pan, że z uwagi na fakty, iż:

• wykonywane przez Pana czynności w ramach działalności gospodarczej nie są w całości wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecających te czynności

oraz,

• że ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,

to działalność ta spełnia warunki definicji ,,pozarolniczej działalności gospodarczej", która zawarta jest w w/w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Przepisy art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 pkt 1, 2 i 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007 r. stanowią:

• art. 5a pkt 6 - Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
  a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
  b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
  - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.
  
• art. 5b ust. 1 pkt 1, 2 i 3 - Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
  1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
  2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
  3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Samo tylko wykonywanie czynności pod kierownictwem, oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, nie jest przesłanką wystarczającą do utraty statusu przedsiębiorcy. Do stwierdzenia, że podatnik świadczący usługi na zasadzie samozatrudnienia nie wykonuje pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych konieczne jest wystąpienie łącznie wszystkich przesłanek określonych w pkt od 1 do 3.
Podatnik musi zatem równocześnie z wykonywaniem czynności pod kierownictwem, oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, m.in. nie ponosić ryzyka związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Z istoty prowadzenia działalności gospodarczej wynika, że osoba prowadząca taką działalność ( w tym również osoba samozatrudniona) prowadzi ją na własny rachunek i na własne ryzyko.
Ryzyko gospodarcze, jakie wiąże się z prowadzeniem działalności gospodarczej, jest jednak innym ryzykiem od ryzyka, jakie ponosi pracownik w ramach stosunku pracy.
Ryzyko gospodarcze związane z działalnością gospodarczą to np. ryzyko inwestycyjne czyli prawdopodobieństwo nieuzyskania przewidywanych (względnie oczekiwanych) wyników ekonomiczno - finansowych związanych z tą działalnością lub też podejmowanym przedsięwzięciem.
Występowanie ryzyka gospodarczego jest konsekwencją istniejącej w gospodarce rynkowej wolności gospodarczej oraz szerokiego zakresu swobód, jakie ona za sobą pociąga.
W ramach stosunku pracy natomiast, pracownik, jeśli wykonywał starannie swoje obowiązki, ma prawo do wynagrodzenia, chociażby rezultat pracy był nieudany, a zatem nie ponosi ryzyka gospodarczego.
W takiej sytuacji ryzyko gospodarce ponosi zawsze pracodawca.Osoba samozatrudniona utraci status przedsiębiorcy dopiero w sytuacji, gdy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności oraz ich wykonywanie, ponosi zlecający, są one wykonywane pod kierownictwem, oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, a dodatkowo osoba samozatrudniona nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Konkludując, stwierdzić należy, że w świetle wyżej wymienionych przepisów przedstawione przez Pana stanowisko jest prawidłowe.
Tym samym, wykonywane przez Pana czynności obejmujące działalność edukacyjną i usługi komputerowe będą w świetle przepisów art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 pkt 1, 2 i 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r. pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego przez Pana we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w roku 2007.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 w/w ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.