Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 216 oraz 14 a § 1 i § 4, ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 12.06.2007r. o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie i przedstawionym stanie faktycznym, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna postanawia uznać stanowisko Pana - za nieprawidłowe.

Pismem z dnia 12.06.2007r. doręczonym osobiście do tut. organu zwrócił się Pan z zapytaniem o wysokość kosztów uzyskania przychodów odliczanych od:

- przychodów ze stosunku służbowego,

- wynagrodzeń członka rady nadzorczej,

gdy oba te wynagrodzenia uzyskiwane są od tego samego płatnika.

Ocena stanu faktycznego:

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy:

- ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2006.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny, zważono co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1, 1a, 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochody, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28 30, 30a 30c oraz 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. Dochodem ze źródła przychodów , jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Rodzaje źródeł przychodów określone zostały przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W pkt 1 tego artykułu, jako źródło przychodu wymieniono m. in. stosunek pracy, zaś w pkt 2 działalność wykonywaną osobiście.

Art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodami, z zatrzeżeniem art. 14 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Według art. 12 ust. 1 ustawy, za przychód ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W myśl art. 22 ust. 2 cyt. ustawy pracownikom, którzy otrzymują przychody z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej w 2006r. przysługują koszty uzyskania przychodu w wysokości:

102 zł 25gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1227,00zł gdy podatnik uzyskuje przychody z jednego stosunku pracy,

nie więcej niż 1.840 zł 77gr za rok podatkowy - gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy,

127 zł 82gr miesięcznie, za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.533,84 gr - gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę,

gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - koszty nie mogą przekroczyć łącznie 2300zł 94 gr.

Zatem koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy zostały przez ustawodawcę ustalone ryczałtem zarówno w stosunku miesięcznym jak i rocznym.

W myśl art. 13 pkt 7 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, uważa się: przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Osobom powołanym do pełnienia określonych funkcji w zarządzie należących do składu zarządu przysługiwały w 2006r. zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 powołanej ustawy, miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w ust.2 pkt 1, tj. w kwocie 102zł 25gr, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z jednego z tytułów, określonego w art. 13 pkt 5, 7 i 9, uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty 1 840 zł 77 gr.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w 2006 roku osiagnął Pan od jednego podmiotu (płatnika) - "Dalkia Łódź"s.a przychody z dwóch źródeł :

- z tytułu stosunku pracy - wynagrodzenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 powołanej ustawy,

- z tytułu działalności wykonywanej osobiście (posiedzenia rady nadzorczej) - o której mowa w art. 13 pkt. 7 powołanej ustawy.

Koszty uzyskania przychodów za dany rok podatkowy z przychodu ze stosunku pracy zostały określone w kwocie 1.227,00 zł (powołany art. 22 ust. 2 ustawy), zaś w przypadku przychodów z działalności wykonywanej osobiście w kwocie miesięcznej 102,25 zł (powołany art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy).

Limity przewidziane dla kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w organach stanowiących osób prawnych nie kumulują się z limitami przewidzianymi dla kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy.

Zatem w przedstawionym stanie faktycznym w rozliczeniu rocznym przychody można obniżyć o koszty w wysokości 1.942,75 zł (koszty związane ze stosunkiem pracy - 1.227 zł plus koszty związane z pełnieniem funkcji członka rady nadzorczej w wysokości 715,75 zł).

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.
Powyższa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w dniu wydania niniejszego postanowienia. Oznacza to, że interpretacja aktualna jest do czasu zmiany stanu prawnego lub faktycznego.