Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Państwa we wniosku z dnia 26 kwietnia 2007r., uzupełnionym w dniu 11 czerwca 2007r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Państwa indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 26 kwietnia 2007r. został przez Państwa złożony wniosek, uzupełniony w dniu 11 czerwca 2007r. w sprawie udzielenia interpretacji przepisów w Państwa indywidualnej sprawie.Opisany przez Państwa stan faktyczny przedstawia się następująco :

W roku 2005 wraz z jeszcze jednym małżeństwem zakupili Państwo nieruchomość zabudowaną domem wielomieszkaniowym. Po pewnym czasie, tj. w roku 2007 dokonali Państwo sprzedaży mieszkań usytuowanych w nabytym domu wielomieszkaniowym wraz z odpowiednimi częściami gruntu. W związku z dokonaną sprzedażą nie zapłacili Państwo 10% zryczałtowanego podatku dochodowego. Złożone zostały natomiast oświadczenia, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone w terminie 2 lat na cele mieszkaniowe.

Państwa wątpliwości budzi to, czy wydatkowanie przychodu uzyskanego z poszczególnych sprzedaży, w ciągu 2 lat od dnia jej dokonania, na cele mieszkaniowe w postaci:

- zakupu działki budowlanej pod wybudowanie w przyszłości budynku mieszkalnego, i

- nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, i

- 2 mieszkań spółdzielczych, bądź stanowiących nieruchomość

będzie skutkowało zastosowaniem zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Według Państwa oceny, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w dacie zakupu tak wydatkowane przychody będą wolne od podatku dochodowego, ponieważ w przepisie tym wymieniono kilka możliwości wydatkowania pieniędzy na różne cele mieszkaniowe, a nie wskazano, że wybranie jednego z nich pozbawia prawa do także innego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art.14a §1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa udziela poniższej informacji :

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłem przychodu, określonym w art. 10 ust.1 pkt 8 lit.a) i lit.c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, a także prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w wyżej wymienionej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Powyższe oznacza, że uzyskany w roku 2007 przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych przed dniem 1 stycznia 2007r. - podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28 tejże ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z powołanym przepisem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł i ustala się podatek w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23).

Z powyższego obowiązku zwolnieni zostali podatnicy, którzy w tym samym terminie złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele i w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

- na nabycie na terytorium RP budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

- na nabycie na terytorium RP spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

- na nabycie na terytorium RP gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium RP,

- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium RP.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne do przedstawionego przez Państwa stanu faktycznego stwierdzić należy, że wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży poszczególnych samodzielnych lokali mieszkalnych wraz z przysługującymi prawami, w terminie dwóch lat od dnia dokonania tych sprzedaży, będzie skutkowało zastosowaniem zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy przychód z danej sprzedaży zostanie wydatkowany na określone cele mieszkaniowe, tj. np. na:

- zakup gruntu i inwestycję dotyczącą budowy budynku mieszkalnego

- zakup nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym

- zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i jego remont

- zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i jego remont.

Omawiane zwolnienie nie będzie miało natomiast zastosowania, w sytuacji, gdy pieniądze uzyskane ze sprzedaży jednego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość zostaną wydatkowane na zakup dwóch innych lokali, czy też dwóch spółdzielczych własnościowych praw do lokalu mieszkalnego. Analizowane zwolnienie polega na preferowaniu przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży jednej nieruchomości na wyraźnie wskazany cel mieszkaniowy, a nie na udzielaniu pomocy w nabywaniu wielokrotności tych nieruchomości, czy lokali mieszkalnych.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie postanowiono jak w sentencji, uznając, że przedstawione przez Państwa własne stanowisko w sprawie jest prawidłowe.