Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 09 marca 2007r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie opodatkowania dochodów uzyskanych przez udziałowca spółki z o.o., który po jej przekształceniu w spółkę komandytową stanie się jej komandytariuszem i czy zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. Z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) dochody te mogą zostać opodatkowane według liniowej stawki 19% (zgodnie z art. 30c ww. ustawy) od dnia przekształcenia.

NaczelnikUrzędu Skarbowego

stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Stan faktyczny

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pan jest jedynym udziałowcem Spółki z o.o. Spółka ta ma zostać przekształcona w spółkę komandytową. Zgodnie z planem przekształcenia jej udziałowiec zostanie komandytariuszem w spółce, zaś komplementariuszem będzie inna spółka z o.o. Spółka komandytowa powstanie z chwilą wpisu faktu przekształcenia do Krajowego Rejestru Sądowego.

Zapytanie prawne dotyczy następującej kwestii:

Czy dochody udziałowca spółki, który po jej przekształceniu w spółkę komandytową stanie się jej komandytariuszem, mogą zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostać opodatkowane według liniowej stawki 19% (zgodnie z art. 30c ww. ustawy) od dnia przekształcenia tj. od dnia wpisu do rejestru spółki komandytowej?

Zdaniem Pana jego dochody jako udziałowca spółki po jej przekształceniu w spółkę komandytową mogą zostać opodatkowane według liniowej stawki 19% od dnia wpisu spółki komandytowej do rejestru, pod warunkiem złożenia stosownej informacji o wyborze formy opodatkowania we właściwym urzędzie skarbowym najpóźniej w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 8 § 1 oraz art. 102 kodeksu spółek handlowych, spółka komandytowa, jako spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki, co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność, co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona do wysokości sumy komandytowej, może we własnym imieniu nabywać prawa oraz zaciągać zobowiązania. Z powyższych przepisów wynika zatem jednoznacznie, iż osiągnięty przez spółkę komandytową przychód jest przychodem z działalności gospodarczej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymienia spółki komandytowej jako podatnika tego podatku. Również ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Z 2000r. Nr 54, poz. 654, z późn. zmianami) nie wymienia w katalogu podatników tego podatku spółki komandytowej. Oznacza to, że podatnikami z tytułu osiąganych dochodów w spółce komandytowej są jej udziałowcy.

Zgodnie z art. 8 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz (z zastrzeżeniem ust.1a), łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których osiągnięty dochód podlega opodatkowaniu wg skali podatkowej określonej w art. 27 ust.1 ustawy.

W myśl art. 9a ust.2 ustawy podatnicy (z zastrzeżeniem ust.3) mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy. W tym przypadku podatnicy ci obowiązani są do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeśli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeśli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust.2 uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej (prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej) przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art.30c i jest zobowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust.1 oraz odsetek od zaległości od tych zaliczek.

Wybór formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy wszystkich form prowadzenia działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

Reasumując, osiągnięte z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej przychody stanowić będą przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Tym samym po spełnieniu wyżej wymienionych warunków ma Pan prawo do opodatkowania osiągniętego z ww. tytułu dochodu 19 % podatkiem liniowym od dnia przekształcenia, którym jest dzień wpisu spółki komandytowej do rejestru.

Uwzględniając ww. przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chojnicach informuje, iż stanowisko wnioskodawcy w przedmiocie zapytania jest prawidłowe.