Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie działając na podstawie art.216 w związku z art. 14a i 14b ustawy z dnia 29.08.1997r - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r Nr8 poz.6- z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.04.2007r w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego informuje, że stanowisko zawarte w w/w wniosku dotyczącym ulgi odsetkowej jest nieprawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2003 roku uzyskała Pani pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego i zawarła Pani umowę kredytową z bankiem na budowę tego budynku. W związku z zakończeniem inwestycji w 2005 roku skorzystała Pani z odliczeń z tytułu ulgi odsetkowej (art.26b ust.5 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz. U. Nr 14 poz.176 z 2000roku z późn. zm.). W 2006 roku wystąpiła Pani o zwiększenie kwoty istniejącego kredytu na dokończenie budowy. Bank zaproponował udzielenie nowego kredytu określając cele : spłata poprzedniego kredytu i remont budynku.

W myśl art.26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art.26 ust.1, odlicza się z zastrzeż. ust.2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art.3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z :

1. budową budynku mieszkalnego, albo

2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego na budowę budynku mieszkalnego określa art.26b ust.2, wg którego w/w odliczenie można zastosować jeżeli:

1) kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,

2) kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego (w Pani przypadku Bank ) albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów, a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1 (w pani przypadku ust.1 pkt 1),

3) w przypadku inwestycji, w postaci budowy budynku mieszkalnego - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat. licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku

4) do zeznania, o którym mowa w art.45 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, podatnik dołączy oświadczenie PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto wg art. 26b ust.2 pkt6 odsetki, o których mowa w ust.1 :

1) muszą zostać faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty udokumentowane dowodami wystawionymi przez podmiot do tego uprawniony (np. wyciągi bankowe),

2) nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie mogą zostać zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększą podstawę obliczenia podatku,

3) nie mogą zostać odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ważnym warunkiem wg art.26 ust.2 pkt 7 jest aby podatnik lub jego małżonek nie korzystali z odliczenia od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczone na zakup gruntu, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę lub przystosowanie pomieszczenia na cele mieszkalne a także systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

Odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego wg art.26b ust.4 obejmuje wyłącznie odsetki:

1) naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r. z zastrzeż. ust.5 i zapłacone do tego dnia,

2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeż. ust.10 (189 tys. zł.)

Zatem w myśl powołanych wyżej przepisów przedmiotem odliczenia mogą być wyłącznie odsetki od kredytu udzielonego na sfinansowanie jednej z w/w inwestycji mieszkaniowych. W zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się natomiast odsetki od kredytu (pożyczki) udzielonego na spłatę innego kredytu oraz remont budynku, nawet w sytuacji, gdy ten kolejny kredyt został przeznaczony na cele, o których mowa w art.26b ust.1 pkt 1-4 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zaciągnięcie tego kredytu powoduje zawarcie nowej umowy kredytowej, która dzięki otrzymanym środkom pozwala na spłatę poprzedniego zadłużenia.

Ponieważ zakończyła Pani budowę domu w 2005 roku (potwierdzenie przyjęcia zgłoszenia obiektu budowlanego do użytkowania), kredyt udzielony w maju 2006 roku dotyczy spłaty kredytu z grudnia 2003r i remontu wybudowanego już budynku mieszkalnego, wobec powyższego nie przysługuje Pani prawo odliczenia odsetek od nowego kredytu.

Zatem biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz cytowane wyżej przepisy Naczenik Urzędu Skarbowego w Wołominie uznaje stanowisko przedstawione przez Panią jako nieprawidłowe.

Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wołominie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia(art.236 par.1 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie winno odpowiadać warunkom okreslonym w art.222 Ordynacji podatkowej, czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zkres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.