Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szydłowcu działając na podstawie art.14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( jt. Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.06.2007r.w sprawie udzielenia interpretacji co do sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE W dniu 19.06.2007r. w trybie art.14a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( jt. Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn. zm.) do Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze wpłynął wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych . Dnia 05.07.2007r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Podgórze przekazał do tut. organu w/w wniosek do załatwienia zgodnie z właściwością miejscową. Podatnik uzupełnił wniosek dn. 25.07.2007r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że w dniu 09.05. 2007r. wnioskodawca podpisał umowę leasingu samochodu. Zgodnie z postanowieniami tej umowy zobowiązał się do uiszczenia opłaty wstępnej na podstawie f-ry wystawionej przez leasingodawcę. Pytanie podatnika:Czy faktura wystawiona na opłatę wstępną stanowi koszt podatkowy w momencie poniesienia kosztu, czy powinna być rozliczana proporcjonalnie do długości trwania umowy leasingowej ( 3 lata).

Stanowisko wnioskodawcy w sprawie: Zdaniem wnioskodawcy, jeżeli koszty dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy , a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, to w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodu proporcjonalnie do długości okresu. Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szydłowcu rozpatrując powyższe stwierdza co następuje:Stosownie do treści art. 23b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.) opłaty ustalone w dniu leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust.2, jeżeli umowa ta spełnia warunki:1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat , jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej Śródków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Ponieważ art.23b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, w którym momencie korzystający winien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynikające z umowy leasingu opłaty zatem rozstrzygając te kwestie należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art.22 ust.4 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Jak wynika z treści art.22 ust.5 w/w ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust.5a i 5b. Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która weszła w życie dnia 01.01.2007r. wprowadza podział kosztów na bezpośrednio i pośrednio związane z przychodem. Zgodnie z przepisem art.22 ust. 5c koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia . Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Wstępnej opłaty leasingowej nie można bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez podatnika, gdyż jest ona na ogół uiszczana jednorazowo, a jej zapłata jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu. Opłata wstępna , pomimo że ponoszona jest jednorazowo, to dotyczy całego okresu umowy leasingu. Tak więc zgodnie z art. 22 ust. 5c w/w ustawy powinien wnioskodawca podzielić koszty poniesienia opłaty wstępnej proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą, tj. okresu trwania umowy. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy wyrażone w zapytaniu należy uznać za prawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy :- stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;- nie jest wiążąca dla podatnika / płatnika/inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.