Temat interpretacji

W dniu 02.05.2007r. wpłynęło do tut. Urzędu pismo z nr sygn. .... skierowane przez Sąd Rejonowy dla ... z wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Sąd zlecał w drodze postanowienia biegłemu sądowemu wykonywanie opinii na potrzeby toczących się postępowań sądowych. Zdaniem Sądu wynagrodzenie to jest przychodem z działalności wykonywanej osobiście stosownie do art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W dniu 19.09.2006r. biegły zmarł, a Sąd został poinformowany o tym facie przez wdowę w dn. 02.03.2007r. Jednocześnie Pani S. wystąpiła o wystawienie deklaracji PIT-11/8B na jej nazwisko za okres od chwili śmierci męża, na co Sąd udzielił odpowiedzi odmownej. W kolejnym piśmie zona zmarłego wystapiła o wystawienie PIT-11/8B na zmarłego z podziałem na dwa okresy, tj. do dnia śmierci i po śmierci. Sąd udzielił ponownie odmownej odpowiedzi.
W związku z powyższym Sąd wystąpił do Naczelnika tut. Urzędu z następującymi pytaniami:
1.Czy Sąd powinien dokonać korekty PIT-11/8B za okres po śmierci biegłego przez wystawienie ww. deklaracji na żonę lub z podziałem na dwa okresy do dnia śmierci i po śmierci?2.Jak należy wystawić PIT-11/8B za 2007r., jeżeli, oprócz wypłaty w miesiącu lutym, będą jeszcze inne wynagrodzenia na rzecz zmarłego biegłego?W odniesieniu do pierwszego zagadnienia Sąd wyraził zdanie, iż nie ma obowiązku dokonania korekty PIT-11/8B za 2006r. przez wystawienie za okres od 19.09.2006r. do 31.12.2006r. ww. deklaracji na rzecz żony zmarłego biegłego, jak również nie ma obowiązku wystawienia PIT-11/8B w rozbiciu za okres do śmierci oraz po śmierci biegłego, a zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, pobrane od 19.09.2006r. do 31.12.2006r. są nadpłatą.W drugiej kwestii Sąd stoi na stanowisku, iż w stosunku do wynagrodzeń uzyskanych w 2007r. nie należy wystawiać deklaracji PIT-11/8B, ponieważ wchodzą one w skład masy spadkowej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 02.05.2007r., uznaje stanowisko w nim wyrażone - za nieprawidłowe.
W przedstawionym stanie faktycznym kluczowym jest ustalenie, czy dochód uzyskiwany przez biegłego sądowego za sporządzanie opinii wchodzi w skład masy spadkowej, a w związku z tym czy podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn czy też podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Naczelnik tut. Urzędu przychyla się do stanowiska wyrażonego przez Wnioskodawcę, iż dochód za opinie sadowe jest dochodem z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 6 ustawy z dn. 27.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W ocenie tut. Organu dochód ten, wypłacony po śmierci, wchodzi z w skład masy spadkowej na podstawie art. 922 § 1 ustawy z dn. 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który stanowi: Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów niniejszej księgi.
Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dn. 28.07.1983r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego.Jednocześnie ustawodawca w art. 3 cyt. ustawy wskazał następujący katalog wyłączeń z opodatkowania tym podatkiem:
1. nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2. nabycie w drodze spadku lub darowizny praw autorskich i praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych praw,
3. nabycie w drodze dziedziczenia środków z pracowniczego programu emerytalnego,
4. nabycie w drodze spadku środków zgromadzonych na rachunku zmarłego członka otwartego funduszu emerytalnego;
5. nabycie w drodze spadku środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym.
Należy zaznaczyć, iż żadne z powyższych wyłączeń nie odnoszą się do wynagrodzenia wypłaconego żonie po zmarłym mężu z tytułu wykonywania opinii na zlecenie Sądu. Tak więc wynagrodzenie to podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, w związku z czym nie może być ono przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na art. 2 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym, który stanowi: Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.Z cytowanych przepisów wynika zatem, iż wynagrodzenie uzyskane do chwili śmierci podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, natomiast wynagrodzenie wypłacone po tej dacie jest opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn.
Reasumując - w przedstawionym stanie faktycznym Sąd powinien sporządzić korektę PIT-11/8B za 2006r. i uwzględnić w tej deklaracji jedynie dochody uzyskane przez biegłego do 19.09.2006r., podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 13 pkt 6 cytowanej ustawy. Natomiast wynagrodzenie wypłacone po tej dacie wchodzi, na podstawie przywołanego art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego, w skład masy spadkowej i jako takie są wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w związku z tym Sąd nie ma możliwości sporządzenia PIT-11/8B za okres po dacie śmierci.Z uwagi na powyższe postanowiono jak w sentencji.
Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.