Temat interpretacji
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług projektowych i budowlanych. Spółka rozpoczęła działalność w październiku 2004r. Ze względu na zwiększenie zatrudnienia w ciągu roku o 50% (styczeń 2005r. 137 osób, wrzesień 2006r. 220 osób) oraz wzrostem obrotów firmy, zaistniała konieczność posiadania dobrze wykwalifikowanych pracowników w dziale księgowości i kadr. W związku z powyższym Spółka w październiku br. skierowała trzech pracowników z działu kadr i płac na studia podyplomowe na Wydziale
Prawa i Administracji UAM w Poznaniu (specjalność: Prawo Pracy) oraz dwóch pracowników działu księgowości na studia wyższe na Wydziale Zarządzania na AE w Poznaniu (specjalność: Finanse i Rachunkowość). Pytanie dotyczy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości świadczeń przyznanych przez zakład pracy pracownikom skierowanym na studia wyższe i studia podyplomowe. Zdaniem Wnioskodawcy wydatki ponoszone przez pracodawcę na podnoszenie poziomu ogólnej wiedzy zawodowej pracownika w formie nauki w wyższych szkołach publicznych, czy też na studiach podyplomowych powodują, że po stronie pracownika powstaje przychód ze stosunku pracy. Jednocześnie w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art.21 ust.1 pkt.90 wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenie ogólne pracownika wolna jest od podatku dochodowego.
Zgodnie z przepisem art.12 ust.1 ustawy z dnia 26. lipca 1991 roku o
podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U. Nr 14, poz.176 z 2000 roku ze zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
W związku z powyższym świadczenia przyznane przez zakład pracy w postaci sfinansowania pracownikom studiów wyższych i studiów podyplomowych stanowią dla tych pracowników przychody ze stosunku pracy jako świadczenia ponoszone za pracownika, o których mowa w w/w przepisie.
Natomiast w myśl art.21 ust.1 pkt 90 w/w ustawy o podatku dochodowym wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącymkwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.
Odrębnymi przepisami, o których mowa wyżej, określającymi zakres świadczeń przysługujących kształcącym się pracownikom są przepisy rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz.U. Nr 103 poz.472 ze zm.). Zgodnie z § 3 w/w rozporządzenia kształcenie dorosłych w formach szkolnych odbywa się w szkołach podstawowych, ponadpodstawowych i szkołach wyższych zwanych dalej szkołami. Stosownie do postanowień § 4 ust.2 pkt.3 w/w rozporządzenia pracownikom, którzy podejmują naukę w szkole na podstawie skierowania zakładu pracy, pracodawca może pokryć opłaty za naukę pobierane przez szkołę.
Zatem w świetle powołanych przepisów, jeżeli pracodawca finansuje kształcenie pracowników skierowanych na studia wyższe i podyplomowe, to świadczenia te, przyznane są zgodnie z przepisami w/ cyt. rozporządzenia, a w konsekwencji korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art.21 ust.1 pkt 90 w/w ustawy o podatku dochodowym.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań- Grunwald informuje, że interpretacja, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej możliwości zaliczenia przez zakład pracy do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na studia podyplomowe oraz studia wyższe zostanie udzielona osobnym postanowieniem.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań Grunwald informuje, że niniejsza interpretacja została udzielona w oparciu o przedstawiony przez stronę stan faktyczny i zawiera oceną prawną z uwzględnieniem stanu prawnego na dzień jej sporządzenia.