Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 11.09.2006, sygn. 1433/NG/GF/I/415-53/06/MB, Urząd Skarbowy Warszawa-Mokotów

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 4 i art 216 § ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr 8, poz.60 z późn. z zm) -Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów postanawia Pana stanowisko w sprawie, zawarte we wniosku z dnia 19 czerwca 2006r. (uzupełnione w dniu 01.08.2006r.)o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uznać za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny podany we wniosku wnioskodawcy jest następujący:

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Podatnik składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne dotyczące roku 2005 zapłacił dopiero w roku 2006

Pytanie podatnika:

Czy składki ubezpieczeniowe społeczne i zdrowotne za dany okres sprawozdawczy podlegają odliczeniu od dochodu i podatku w momencie zapłaty czy podlegają ograniczeniu tylko do danego roku podatkowego.

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż składki dotyczące roku 2005 zapłacone w roku 2006, na ubezpieczenie społeczne mogą być odliczone od dochodu, zdrowotne-od podatku w miesiącu zapłaty.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm./ podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30 a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art.24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych /Dz. U. Nr 137, poz 887, z późn zm./:
a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
b) potrąconych w roku podatkowym bezpośrednio przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, z tym, że w przypadku podatnika osiągającego określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniuodliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52. 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 13a powyższego artykułu wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z przepisami, w stosunku do podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych, nie podlegają odliczeniu od dochodu składki na ubezpieczenie społeczne:odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30 c ustawy o podatku dochodowym,odliczone od przychodów na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 51, 52, 52 a i 52c ustawy o podatku dochodowym oraz od, którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Artykuł 27b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30 c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych /Dz. U. Nr 210, poz. 2135/.:1) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,2) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiary stanowi dochód (przychód) wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 51, 52, 52 a i 52c ustawy o podatku dochodowym oraz od, którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Zgodnie z ust.2 powyższego artykułu kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.Zgodnie z przepisami, w stosunku do podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych, nie podlegają odliczeniu od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne:odliczone od zryczałtowanego podatku dochodowego, na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 51, 52, 52 a i 52c ustawy o podatku dochodowym oraz od, którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Stosowanie do art. 22 ust. 1 ww ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23(...).Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnika prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Podatnik składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne dotyczące roku 2005 zapłacił dopiero w roku 2006. Zgodnie z przedstawionymi przepisami odliczeniu i od dochodu i podatku podlegają składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika. Dopiero więc w miesiącu w, którym dokonano wpłaty mogą one być uwzględnione w rozliczeniu podatkowym pomimo, iż dotyczą okresu wcześniejszego. Reasumując w świetle przedstawionych przepisów stanowisko podatnika w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. momentu odliczenia składek na ubezpieczenie odliczenia składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne dotyczących w roku 2005 zapłaconych w roku 2006 jest prawidłowe. Z uwagi na powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów postanowił jak w sentencji postanowienia.