Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 06.11.2006, sygn. 1449/1CG/415/i-44/A/06/MM, Trzeci Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście
Temat interpretacji
Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, po analizie własnego stanowiska wnioskodawcy oraz obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za nie zgodne z przepisami prawa podatkowego obowiązującymi w dacie omawiania stanu rzeczywistego.W dniu X. wpłynął do tut. organu podatkowego pisemny wniosek - wspólnika spółki komandytowej, o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W złożonym podaniu wnioskodawca informuje, że obecnie tworzona jest Spółka Komandytowa, z siedzibą w Warszawie, która będzie prowadzić w Polsce - pozarolniczą działalność gospodarczą polegająca na świadczeniu usług telekomunikacyjnych. Komplementariuszem w Spółce Komandytowej zostanie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, natomiast Pan będzie komandytariuszem w Spółce Komandytowej. Udział wspólników w zyskach Spółki Komandytowej będzie ustalony w zależności od wysokości wkładów wniesionych przez nich do Spółki. W uzupełnieniu do wniosku dookreślił Pan, że przedmiotem wycofania z majątku spółki będą środki pieniężne, a także, że zapytanie dotyczy zarówno wycofania środków w trakcie działania spółki, oraz w momencie jej rozwiązania.
Wystąpienie wspólnika i rozwiązanie spółki komandytowej odbywa się według zasad określonych przy spółce jawnej. W przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki, jego wartość udziału kapitałowego oznacza się na zasadach określonych przepisem art.65 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037 z późn.zm.). Zgodnie z tym przepisem w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Udział kapitałowy powinien być wypłacony w pieniądzu. Rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze. Jeżeli udział kapitałowy wspólnika występującego przy rozliczeniu wykazuje wartość ujemną, jest on obowiązany wyrównać spółce przypadającą na niego brakującą wartość. Wspólnik występujący uczestniczy w zysku i stracie ze spraw jeszcze niezakończonych; nie ma on jednak wpływu na ich prowadzenie, może jednak żądać wyjaśnień, rachunków oraz podziału zysku i straty z końcem każdego roku obrotowego. W trakcie działalności spółki wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Jeżeli wskutek poniesionej przez spółkę straty udział kapitałowy wspólnika został uszczuplony, zysk przeznacza się w pierwszej kolejności na uzupełnienie udziału wspólnika. W świetle przepisów ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatnikami tego podatku są poszczególni wspólnicy spółki komandytowej (spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego). Przychody z udziału w spółce, w myśl art. 8 ust. 1 i 2 ustawy, u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku; w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do: rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat, a także ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną. W konsekwencji - na podstawie zapisów dokonanych w prowadzonych księgach rachunkowych - każdy ze wspólników oblicza odrębnie dochód z udziału w spółce (jako nadwyżkę pomiędzy przypadającymi na niego przychodami z tego źródła nad kosztami ich uzyskania) i każdy samodzielnie od tego dochodu opłaca podatek dochodowy. Ponieważ wypłata należności przysługujących w związku wystąpieniem wspólnika ze spółki komandytowej powstaje w konsekwencji prowadzenia przez tę osobę działalności gospodarczej w formie spółki komandytowej, to należy przyjąć, iż co do zasady jej źródłem jest pozarolnicza działalność gospodarcza, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Wypłacenie występującemu wspólnikowi wartości ustalonego udziału w pieniądzu czy też w naturze stanowi dla niego przysporzenie majątkowe, które jest opodatkowane na zasadach ogólnych jako dochód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynika z tego, że występujący wspólnik będzie musiał odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. W tym zakresie należy jednak zauważyć, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 lit. a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody otrzymane w związku ze zwrotem wkładów w spółce wolne są od podatku dochodowego, w części stanowiącej koszt ich nabycia. Nadwyżka zaś podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Odnosząc się do powołanego przez Pana we wniosku wyroku NSA z dnia 7.10.2004 r., sygn. akt FSK 594/04, wskazać należy, iż zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30.08.2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność była przedmiotem zaskarżenia.