Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 18.05.2006, sygn. PD-415/INT/28/EB/06, Urząd Skarbowy w Brzegu

Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 216 § 1, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.l997r Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8 z 2005r poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje za nieprawidłowe stanowisko zawarte w piśmie z dnia 27.03.2006r (wpływ do US 27.03.2006r) uzupełnione dnia 14.04.2006 w sprawie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczących kwestii odliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.l997r Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r Dz.U. Nr 8 poz. 60 ze zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie - art. 14 a § 4 Ordynacja podatkowa.

Pismem z dnia 27.03.2006r zwróciła się Pani z zapytaniem o ustalenie zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, w następującym zakresie:

1. czy posiadając orzeczenie o niepełnosprawności przysługuje prawo do odliczenia od dochodu zakupionej przez Panią w 2005r kompletnej leczniczej pościeli rehabilitacyjno - profilaktycznej,
2. czy wydatki poniesione przez małżonka w 2005r. na zakup podkładów i materacy leczniczo - rehabilitacyjnych oraz pościeli rozgrzewającej może Pani obecnie odliczyć rozliczając nieżyjącego małżonka,
3. czy dokonane w 2004 roku wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy kwocie 408,96zł, może Pani odliczyć łącznie z wydatkami na ten cel w roku 2005,
4. czy dokonywane dobrowolne wpłaty w biurze Koła Radia Maryja na dowody "kasa przyjmie", można zaliczyć jako darowizny na cele kultu religijnego.

Analizując powyższą sprawę należy stwierdzić:

Ad 1.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000r ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2005r podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 , art. 28-30 oraz art. 30a -30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2,4,4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osoba niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. W art. 26 ust. 7 a pkt 3 ww. ustawy jako jeden z rodzajów wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 56 ustawodawca wymienił wydatki na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających czynności życiowe, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. Analizując powyższe przepisy trzeba mieć na uwadze, iż ulgi podatkowe jak wyłom w zasadzie powszechności opodatkowania stosowane mogą być jedynie w przypadku zaistnienia przesłanek ściśle prawem określonych. W świetle przedstawionego w sprawie stanu faktycznego, należy stwierdzić że zakup wyrobów profilaktyczno - rehabilitacyjnych stanowiących kołdrę, materac i poduszkę nie mieści się w dyspozycji ww. przepisu, gdyż nie są one sprzętem, urządzeniem czy narzędziem technicznym niezbędnym w rehabilitacji bądź ułatwiających wykonywanie czynności życiowych. Zatem, poniesiony przez Panią wydatek na zakup wymienionego kompletu nie podlega odliczeniu od dochodu na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2.
W myśl art. 6a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wniosek o łączne opodatkowanie dochodów małżonkowie, między którymi istniała w roku podatkowym wspólność majątkowa, może być złożony przez podatnika, który:

1. zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego, a jego małżonek zmarł w trakcie roku podatkowego,
2. pozostawał w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, a jego małżonek zmarł po upływie roku podatkowego przed złożeniem zeznania podatkowego.

Wyżej cytowany artykuł wyraźnie wskazuje, iż może Pani skorzystać z wspólnego opodatkowania dochodów z nieżyjącym małżonkiem, składając zeznanie podatkowe w terminie do dnia 30.04.2006r.
Natomiast w myśl art. 26 ww. ustawy podstawę obliczenia podatku (...) stanowi dochód (...) , po odliczeniu kwot między innym wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną (...). Zatem jak wskazano powyżej, odliczenie wydatków rehabilitacyjnym może dokonać jedynie podatnik a nie jego małżonek. Ponadto zauważyć należy, iż zakupiony asortyment w postaci kompletu pościeli nie mieści się w katalogu odliczeń związanych z wydatkami rehabilitacyjnymi, o czym poinformowano w punkcie 1.

Ad 3.
W myśl przepisu zawartego w art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12. 11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202 poz. 1956) podatnicy, którzy w latach 2003-2005 ponoszą wydatki mieszkaniowe, korzystają z odliczenia wmyśl zasad określonych w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, który stanowi iż: podatek dochodowy od osób fizycznych (...) zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację lokalu lub budynku mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Odliczeniu podlega 19% poniesionych wydatków, w każdym okresie trzech kolejnych lat jednak nie więcej niż 2,5% kwoty stanowiącej 70m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za ID kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy - jeżeli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych, a także nie mniej niż 0,3% kwoty o której mowa powyżej, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu. W latach 2003-2005 kwota ta wynosi 567zł. Odliczenia wspomnianych wydatków dokonuje się w danym roku podatkowym na podstawie posiadanej faktury wystawionej przez podatnika podatku od towaru i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy - na podstawie dowodu tej wpłaty.
Mając na uwadze powyższy zapis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma możliwości odliczenia wydatków mieszkaniowych ponoszonych w latach wcześniejszych. W Pani przypadku, w zeznaniu podatkowym za 2005r odliczenie związane z wpłatą na fundusz remontowymoże wynieść jedynie 114,38zł (co odpowiada kwocie 602zł x19%).

Ad 4.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku, stanowi dochód (...) po odliczeniu kwot darowizn przekazanych między innymi na cele kultu religijnego w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwotę stanowiącą 6% dochodu. Darowizny na cele kultu religijnego to środki przeznaczone dla kościołów, związków religijnych i kościelnych osób prawnych. W potocznym słowa znaczeniu kult religijny oznacza zewnętrzny aspekt religijny, w odróżnieniu od teoretycznej doktryny, ogół obrzędów religijnych, całokształt czynności religijnych. Mając na uwadze powyższe, wpłaty dokonane na Piecz Radia Maryja nie mogą stanowić podstawy do obniżenia dochodu do opodatkowania. Sam fakt głoszenia przez ww. radio treści religijnych nie może stanowić o tym, że wpłaty dokonywane ha jego rzecz są wpłatami na cele kultu religijnego.

Należy stwierdzić, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień zaistnienia zdarzenia.

Stosownie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, o której mowa w art. 14a §1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowych właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 OP.

Od niniejszego postanowienia na podstawie art. 14a § 4 i art. 236 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 Dz.U. Nr 8 poz.60 ze zm.) służy prawo złożenia zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia - art.236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.