Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 01.02.2006, sygn. PD1-4151-120/05, Izba Skarbowa w Kielcach

Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 10.12.2005 r. Pani Jadwigi K. na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach z dnia 1.12.2005 r. znak: OG-005/181/2005/PD II/415-59/05 w sprawie opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia akcji w 2004 r. - Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach odmawia zmiany zaskarżonego postanowienia.

Wnioskiem z dnia 15.10.2005 r. Pani Jadwiga K. zwróciła się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach z zapytaniem dotyczącym opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia akcji w 2004 r.

Z treści wniosku wynika, że w dniu 30.12.2003 r. Podatniczka złożyła w Biurze Maklerskim "B." dyspozycję zakupu 1000 szt. akcji "R." S.A., która została wykonana w tym samym dniu. Wartość zlecenia miała pełne pokrycie w środkach pieniężnych na Jej rachunku. Następnie w dniu 5.05.2004 r. za pośrednictwem Biura Maklerskiego Pani J. K. złożyła zlecenie sprzedaży wym. 1000 szt. akcji, które zostało zrealizowane w całości. Dom Maklerski przesłał Podatniczce informację Pit-8C, w której wykazał wartości zakupu i sprzedaży w/w akcji "R.". Z informacji uzyskanej przez Panią J. K. w Biurze Maklerskim wynika, że przeniesienia własności akcji "R." S.A. zakupionych 30.12.2003 r. nastąpiło 5.01.2004 r. i dlatego akcje te zostały wykazane jako podlegające opodatkowaniu w 2004 r.

Strona przedstawiła własne stanowisko dotyczące w/w zagadnienia. Zdaniem wnioskującej obowiązek podatkowy nie występuje w przedstawionej sytuacji, gdyż bezpośredni koszt zakupu papierów wartościowych poniosła w dn. 30.12.2003 r., czyli w roku, w którym nie obowiązywał podatek giełdowy.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach, po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku postanowieniem znak: OG-005/181 /2005/PD 11/415-59/05 z dn. 1.12.2005 r. stwierdził, że stanowisko Pani Jadwigi K. w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych w 2004 r. jest nieprawidłowe.

W uzasadnieniu postanowienia organ podatkowy stwierdził, że pomimo złożenia przez Panią J. K. zlecenia zakupu akcji w dn. 30.12.2003 r. faktyczne przeniesienie ich własności na Podatniczkę nastąpiło w dniu 5.01.2004 r. Z tego względu zwolnienie od podatku wynikające z przepisu art. 52 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.12.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw nie ma w tym przypadku zastosowania.

Pismem z dnia 10.12.2005 r. Pani J. K. wniosła do Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach zażalenie na powyższe postanowienie. Podatniczka podnosi, iż bezpośredni koszt zakupu 1000 sztuk akcji "R." S.A. po cenie 6,70 zł/szt. poniosła 30.12.2003 r., czego potwierdzeniem jest zestawienie transakcji archiwalnych otrzymanych z "D.", gdzie za datę realizacji zlecenia nr 06920636 podano datę 30.12.2003 r., tj. roku w którym nie obowiązywał jeszcze podatek giełdowy. Przeniesienie praw własności akcji dopiero w dn. 5.01.2004 r. jest dla Podatniczki sprawą drugorzędna. Pani J. K. zarzuca także, że zaskarżone postanowienie nie wyjaśnia, gdzie podziewały się akcje od dnia 30.12.2003 r. do 5.01.2004 r., tj. w okresie gdy zarówno nie była ich właścicielka jak i nie miała pieniędzy na koncie.

W wyniku rozpatrzenia zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach stwierdza, co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawna oraz papierów wartościowych.

Natomiast przepis art. 30 b ust. 1 w/w ustawy podatkowej w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. stanowi, że od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawna oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawna albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.Jednocześnie przepis art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) stwierdza, ~e przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Powołany przepis art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Zgodnie zatem z przedstawionym powyżej stanem prawnym dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, uzyskane po 31.12.2003 r., podlegają zwolnieniu z opodatkowania, o ile papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Przepis art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 49, poz. 447 ze zm.) stanowi, że umowa zobowiązująca do przeniesienia papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu przenosi te papiery z chwila dokonania odpowiedniego zapisu na rachunku papierów wartościowych.

Powyższy przepis jednoznacznie wskazuje, że o przeniesieniu własności papierów wartościowych decyduje data dokonania stosownego zapisu na rachunku papierów wartościowych.

W przedmiotowej sprawie pomimo tego, iż zlecenie zakupu akcji firmy "R." Podatniczka złożyła w dniu 30.12.2003 r., to przeniesienie praw własności akcji na Podatniczkę, zgodnie z informacja biura maklerskiego, nastąpiło w dniu 5.01.2004 r. Dlatego też, zgodnie z przedstawionym powyżej stanem prawnym, sprzedaż przedmiotowych akcji w maju 2004 r. nie podlegała zwolnieniu z opodatkowania wynikającego z przepisu art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dn. 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.

W związku z powyższym Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach w pełni podziela stanowisko zajęte w zaskarżonym postanowieniu Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach.

Tym samym zażalenie Podatniczki nie zasługuje na uwzględnienie.

Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji.

Decyzja niniejsza jest ostateczna.