Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.07.2006, sygn. PDI/415/1/97/06, Urząd Skarbowy w Wałbrzychu

Temat interpretacji

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w miesiącu grudniu 2003 r. Spółka Cywilna kupiła samochód osobowy za kwotę 278.500 zł. Od zakupionego samochodu stanowiącego majątek firmy naliczono odpisy amortyzacyjne w wysokości 55.700 zł w tym 18.590,80 zł stanowiące koszty uzyskania przychodów. W miesiącu grudniu 2004 r. samochód został sprzedany za kwotę 182.500 zł.
Pytanie Strony sprowadza się do tego, czy przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia samochodu będącego składnikiem majątku kosztem uzyskania przychodu jest różnica pomiędzy wydatkami poniesionymi na jego zakup a sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych (bez uwzględnienia limitu 20 tys. euro) czyli w tym przypadku kwota 222.800 zł ?
Zdaniem podatnika kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia samochodu będącego składnikiem majątku firmy jest różnica pomiędzy wydatkami poniesionymi na jego zakup a sumą dokonanych a nie tylko zaliczonych w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wałbrzychu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i odpowiadającego mu stanu prawnego wyjaśnia co następuje.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą (...) składników majątku będących środkami trwałymi - ujętych w ewidencji środków trwałych (...), przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Jak stanowi art. 22 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy (...), a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
W art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy postanowiono, między innymi, że suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 23 ust. 1ustawy nie uważa się za koszty uzyskania.
W świetle powyższego, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) cyt. ustawy, przy sprzedaży samochodu osobowego, koszty uzyskania przychodów stanowią wydatki na jego nabycie, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy tj. liczonych od pełnej wartości początkowej samochodu (bez uwzględniania limitu 20.000 euro - w naszym przypadku) niezależnie od tego czy odpisy te stanowiły koszty uzyskania przychodów czy też nie stanowiły tych kosztów tzn. z uwzględnieniem odpisów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku jest prawidłowe.