Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 21.04.2006, sygn. 1432/IPdg2/415/428/23/43/2006, Urząd Skarbowy Warszawa-Bielany
Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 216 w związku z art. 14 a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 8 poz. 60 ze zm. ) po rozpatrzeniu wniosku z dn. 31-01-2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany uznaje
Pana stanowisko za prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 31 stycznia 2006r. Strona złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku likwidacji przedsiębiorstwa w zakresie obowiązku sporządzenia remanentu likwidacyjnego oraz jego opodatkowania.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że od roku 1993 prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług edukacyjnych oraz komputerowych. W okresie od 01.02.2003r. do 14.01.2006r. ze względu na chorobę zaprzestał Pan prowadzenia działalności gospodarczej ( działalność została zawieszona ). W dniu 15.01.2006r. wyrejestrował Pan przedsiębiorstwo z ewidencji działalności gospodarczej Urzędu Gminy i GUS-u.
W majątku przedsiębiorstwa znajduje się wyposażenie takie jak elementy komputera i narzędzia o wartości jednostkowej od 70 do 570 zł oraz zamortyzowany środek trwały (aparat cyfrowy o wartości początkowej 2.000,-zł ), służące prowadzonej działalności gospodarczej
Treść pytania wnioskodawcy:
- czy należy zapłacić podatek od remanentu likwidacyjnego, jeżeli od lutego 2003 nie uzyskano żadnego dochodu oraz,
- czy pozostawienie na własne potrzeby majątku zlikwidowanego przedsiębiorstwa będzie skutkowało powstaniem zobowiązania podatkowego.
Pana zdaniem, w przedstawionej sytuacji nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku od remanentu likwidacyjnego jak też pozostawienie rzeczowych składników majątkowych, objętych remanentem likwidacyjnym, o wartości początkowej nieprzekraczającej kwoty 1500,- zł, nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku.
W przypadku gdy podatnik likwiduje prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą zawiadamia o tym fakcie organ podatkowy. Za datę likwidacji przyjmuje się datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim. Podatnik sporządza remanent pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów ( surowców ) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadów oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością ( nie ujętych w ewidencji środków trwałych ) według cen zakupu.
Zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości z remanentu likwidacyjnego takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności. Jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił, należy zastosować wskaźnik procentowy z udziału dochodu w przychodach w roku poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.
Jeżeli wystąpi dochód z remanentu likwidacyjnego liczony według powyższej zasady, wtedy podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% tego dochodu. Płatność tego podatku staje się wymagalna w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności. W terminie płatności zaliczki należy złożyć deklarację według określonego wzoru wraz ze spisem remanentu likwidacyjnego. Jeśli likwidacja działalności nastąpi w miesiącu grudniu, podatek od remanentu wykazuje się w zeznaniu rocznym.
Z uwagi na to, że w opisanym przez Pana stanie faktycznym dochód - w okresie, o którym mowa powyżej - nie wystąpił, nie powstaje również obowiązek podatkowy.
Zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) nie ujmuje się w remanencie likwidacyjnym składników majątku firmy objętych ewidencją środków trwałych. Oznacza to, że ich wartość nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem od dochodu z remanentu likwidacyjnego.
W związku z tym pozostający u podatnika w wyniku likwidacji przedsiębiorstwa środek trwały - aparat cyfrowy - nie rodzi żadnych dodatkowych obowiązków po stronie podatku dochodowego. Jednakże, w oparciu o art. 14 ust. 2 updof, późniejsza sprzedaż tego aparatu spowoduje powstanie przychodu, z którego dochód podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jeżeli oczywiście dochód wystąpi. Przepis ten stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących między innymi środkami trwałymi ujętymi w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. A zatem dopiero późniejsza sprzedaż tego aparatu spowoduje powstanie przychodu zaliczanego do przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, mimo iż działalność ta nie będzie już prowadzona, a będzie nim wartość wyrażona w cenie sprzedaży.
Należy również zwrócić uwagę na treść art. 10 ust. 2 pkt 3 updof, który wyznacza okres w jakim sprzedaż środka trwałego spowoduje powstanie przychodu. W myśl tego przepisu przychód powstaje jeśli miedzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności ( tu działalność zostaje zlikwidowana ) a dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.
Zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej, powyższa interpretacja ta nie jest wiążąca dla Strony, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej ( art. 14 b § 2 ).
Na podstawie art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.