Temat interpretacji

T. powstało w 2004r. w ramach Narodowego Programu Kultury "Znaki Czasu". Celem działania T. jest tworzenie regionalnej kolekcji sztuki współczesnej. T. jest stowarzyszeniem działającym w oparciu o ustawę 7 kwietnia 1989r. (Dz. U. Z 2001r., Nr 79, poz. 855 ze zm.) i nie prowadzi działalności gospodarczej, nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego. Gromadząc dzieła sztuki do kolekcji T. zakupuje je od artystów polskich. Kupowane do zbiorów dzieła sztuki nie powstają na zamówienie. Wyboru i wyceny już istniejących dzieł sztuki dokonuje powołana komisja rzeczoznawców. Środki na zakup dzieł sztuki w całości pochodzą z dotacji Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego oraz z dotacji urzędów administracji samorządowej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.05.2006r., stwierdza, iż dochód uzyskany przez artystów ze sprzedaży własnych prac plastycznych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochód z osobiście wykonywanej działalności artystycznej. Sprzedaż ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest m.in. działalność wykonywana osobiście. Zgodnie z art. 13 pkt 2 cyt. wyżej ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się m.in. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej.

Natomiast stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1 (tj. osobom fizycznym mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej), z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b). Ponadto w myśl ust. 1a cyt. wyżej artykułu zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie, zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika, o którym mowa w ust. 1, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

W przedstawionym stanie faktycznym T. nabywa od artystów polskich wykonane przez nich dzieła sztuki. Są to prace plastyczne powstałe w ramach osobiście wykonywanej działalności artystycznej, bez ich uprzedniego zamówienia. Ich autorzy nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zatem uznać, iż przychody uzyskane przez artystów ze sprzedaży Towarzystwu przedmiotowych dzieł sztuki stanowią przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, o których mowa w powołanym wyżej art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji dokonując wypłat należności z tytułu nabycia owych dzieł sztuki Towarzystwo staje się płatnikiem, o którym mowa w cyt. wyżej art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jest obowiązane do poboru zaliczek na podatek dochodowy na wskazanych w tym przepisie zasadach.

Zgodnie art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 86, poz. 959 ze zm.), podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna za stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast w myśl ust. 2 powołanego wyżej artykułu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy; działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Zgodnie zaś z art. 15 ust. 3a ustawy o VAT, wyżej cytowany przepis ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.

Należy zatem zauważyć, iż osoby wykonujące działalność artystyczną, wymienioną w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do zasady są podatnikami VAT. W przedstawionym stanie faktycznym dzieła sztuki nie powstają na zamówienie, zatem ich twórcy nie są związani z T. więzami tworzącymi stosunek prawny, scharakteryzowany w przepisie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, co wyłączałoby ich z kręgu podatników podatku VAT. W konsekwencji twórcy z tytułu sprzedaży T. przedmiotowych dzieł sztuki są opodatkowani podatkiem VAT i obowiązani do uiszczenia tego podatku bądź korzystają ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT. Zatem w świetle cyt. wyżej art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych sprzedaż przedmiotowych dzieł sztuki nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.