Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 27.04.2004, sygn. D-1/415-22/04, Pierwszy Urząd Skarbowy w Lublinie
Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w związku z zapytaniem z dnia 18.03.2004 r. w sprawie stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) informuje:
Z przedstawionego stanu wynika, że spółka z dniem 31 grudnia 2003 r. rozwiązała umowy o pracę z pracownikami. Dnia 29 stycznia 2004 r. otwarto likwidację spółki. W miarę odzyskiwania środków finansowych należnych spółce zaległe wynagrodzenia jako zobowiązania należne będą sukcesywnie wypłacane byłym pracownikom.
W związku z zaistniałą sytuacją wątpliwości dotyczą obowiązku pobierania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy przez płatnika, tj. spółkę z o.o. w likwidacji.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Przepis zawarty w art. 11 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z powyższych przepisów wynika, że wypłacone pracownikowi zaległe wynagrodzenie jest przychodem ze stosunku pracy w miesiącu jego otrzymania lub postawienia do dyspozycji, nawet jeśli dotyczyło roku ubiegłego.
Tak więc, jeżeli byłym pracownikom zostaną wypłacone zaległe wynagrodzenia w 2004 r. to będą one przychodami ze stosunku pracy opodatkowanymi według zasad obowiązujących w 2004 r., tzn. z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów i skali podatkowej tego roku.
Spółka z o.o. w likwidacji jako płatnik jest obowiązana na podstawie art. 31 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do obliczenia i poboru zaliczki na podatek dochodowy, zaś na podstawie art. 38 ust. 1 tej ustawy przekazuje, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a kwoty pobranych zaliczek na podatek, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg siedziby płatnika bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru.