Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 03.03.2006, sygn. 1443/PD/41/412/76/05/06, Urząd Skarbowy w Wyszkowie

Temat interpretacji

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a, art. 216 oraz art. 236 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (t. jedn. Dz.U. z 2005 r. Nr8 poz.60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu Pana wniosku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie rozliczenia dochodu za 2005r. uzyskanego w Wielkiej Brytanii stwierdza że stanowisko wnioskodawcy w tej sprawie jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIEW dniu 03.01.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek o udzielenie informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego dotyczącej zasad opodatkowania przychodów z pracy najemnej w Wielkiej Brytanii. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pan pracuje w Wielkiej Brytanii i tam płaci ubezpieczenie społeczne i podatek. W związku z tym pytanie podatnika dotyczy obowiązku rozliczenia w polskim urzędzie skarbowym dochodów uzyskanych za granicą oraz wskazanie sposobu rozliczenia. W ocenie podatnika w opisanej sytuacji dochody osiągnięte w Wielkiej Brytanii winny być rozliczone w Wielkiej Brytanii a dochody osiągnięte w Polsce rozliczone w Polsce.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy z przytoczeniem przepisów prawa.Po rozpatrzeniu wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie wyjaśnia co następuje:Zgodnie z art. 3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (jest to nieograniczony obowiązek podatkowy). Jednakże zgodnie z art. 4a w/w. ustawy, przepisy art. 3 ust. 1 i 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.Stosownie zaś do przepisów art. 15 umowy międzynarodowej z dnia 16 grudnia 1976 r. zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. z 1978 r. Nr 7, poz. 20), dochód ze stosunku pracy uzyskany w Wielkiej Brytanii od miejscowego pracodawcy, podlega opodatkowaniu w tym kraju, tj. w Wielkiej Brytanii.Natomiast art. 23 wyżej powołanej umowy międzynarodowej, regulujący metody unikania podwójnego opodatkowania, w ust. 2 znajdującym zastosowanie do dochodów m.in. z pracy najemnej stanowi, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub zyski majątkowe, które - zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy - mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie, wtedy Polska pozwoli na potrącenie od polskiego podatku od dochodu lub zysków majątkowych (w zależności od konkretnego przypadku), należnego od tej osoby, kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Zjednoczonym Królestwie odpowiednio od tego dochodu lub zysków majątkowych. Jednakże takie potrącenie nie może przekroczyć tej części podatku polskiego, która przypada proporcjonalnie na dochód lub zyski majątkowe, które mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie.Zatem w niniejszej sprawie ma zastosowanie metoda proporcjonalnego obliczenia, która w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych uregulowana jest w art.27 ust. 9 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (tj. mający miejsce zamieszkania na terytorium RP), osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.Mając powyższe na uwadze przychody osiągnięte w Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych tj. jak ze stosunku pracy i według obowiązującej skali podatkowej po:1) Pomniejszeniu o przysługujące diety (art. 21 ust. 1 pkt. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - równowartość 30 diet)2) Przeliczeniu na złote wg kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik i mających zastosowanie przy kupnie walut lub kursu średniego walut obcych ogłaszanych przez NBP (art. 11 ust. 3 ustawy)3) Pomniejszeniu o ryczałtowe koszty uzyskania przychodu (art. 22 ust. 2 pkt. 1 ustawy - w 2005 r. wynoszą 102,25 miesięcznie)Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym w zeznaniu tym należny podatek oblicza się od sumy dochodów osiągniętych w 2005 r. w Polsce (za wyjątkiem dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 21, 52, 52a ustawy o podatku dochodowym oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku) oraz dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii wyliczonych zgodnie z zasadami podanymi wyżej.Przy wyliczeniu podstawy obliczenia podatku uwzględnia się składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe określone w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137 poz. 887 z pózn. zm.) - zapłacone w Polsce.Wnioskodawca jest zobowiązany obliczyć podatek dochodowy zgodnie z obowiązującą w 2005 r. skalą podatkową wskazaną w art. 27 ustawy a następnie odliczyć kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Limit odliczenia podatku, na podstawie art. 27 ust. 9 cyt. ustawy ustala się wg wzoru: kwotę podatku obliczonego wg skali od łącznych dochodów uzyskanych za granicą i w Polsce należy pomnożyć przez kwotę dochodu uzyskanego za granicą a następnie podzielić przez kwotę łącznego dochodu uzyskanego za granicą i w Polsce.Reasumując: Podatnik, który ma miejsce zamieszkania w Polsce i w 2005 roku osiągnął dochody w kraju i za granicą ma obowiązek złożenia zeznania rocznego i wykazania w nim zarówno dochodów krajowych i zagranicznych. Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych metodę obliczenia podatku reguluje art.. 27 ust. 9 ustawy. Polega ona na tym, że w Polsce podatek zapłacony za granicą (w Wielkiej Brytanii) podlega odliczeniu od podatku obliczonego od łącznych dochodów wykazanych w roku podatkowym, ale tylko do wysokości podatku przypadającego na dochód uzyskany za granicą.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie informuje że powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie dokonania interpretacji.Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie wniesione do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Ciechanowie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia. Do zażalenia należy dołączyć znaczki opłaty skarbowej w kwocie 5 zł do zażalenia i po 0,50 zł do każdego załącznika