Temat interpretacji

Działając w oparciu o art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w związku ze złożonym zapytaniem w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubinie informuje, że zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134 poz. 1509) przepis art. 27a ust. 13 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.
Ww. przepis art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. - zawierał zapis, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:
1) wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2) w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3) po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4) wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5) przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych
- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w latach 2001 i 2002 składała Pani z mężem wspólne zeznanie podatkowe, w którym dokonywaliście Państwo odliczania od podatku z tytułu wpłat do kasy mieszkaniowej na podstawie umowy o kredyt kontraktowy zawartej przez męża z Kasą Mieszkaniową Banku Przemysłowo-Handlowego PBK S.A.
W 2003 r. nastąpiła śmierć męża i dokonała Pani wycofania zgromadzonych oszczędności nie wydatkując ich na cele mieszkaniowe określone umową o systematyczne oszczędzanie w ww. banku. W związku z powyższym uważa Pani, że nie powinna doliczać do podatku kwot wcześniej odliczonych z ww. tytułu, gdyż powodem zerwania umowy z kasą było zdarzenie losowe niezależne od Pani.Z przedłożonych dokumentów wynika, że wycofanie środków zgromadzonych w Kasie Mieszkaniowej nastąpiło przed upływem okresu na jaki była zawarta umowa, tj. przed 31.10.2006 r. Ze względu na formułę tej ulgi polegającą na odliczeniach od podatku, a nie od dochodu, małżonkowie składający wspólne zeznanie podatkowe obliczają podatek na imię obojga małżonków (art. 6 ust. 2 ww. ustawy), a tym samym każdy z nich staje się podatnikiem, bez względu na to z którym z małżonków zawarto umowę o kredyt kontraktowy.

Z kolei biorąc pod uwagę brzmienie art. 27a ust. 8 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. - wysokość odliczeń od podatku, określona w ust. 3 pkt 1 lit. a) - c) oraz pkt 2 i 3, dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem, małżonków w stosunku do których orzeczono separację. Jeżeli małżonkowie w czasie trwania związku małżeńskiego lub do momentu orzeczenia separacji korzystali, w okresie obowiązywania ustawy, z odliczeń od podatku na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie związek małżeński ustał lub orzeczona została separacja - przysługująca każdemu z nich kwota odliczenia podlega zmniejszeniu o kwotę odliczeń dokonanych w czasie trwania związku małżeńskiego lub do momentu orzeczenia separacji, w wysokości 50% tych odliczeń, jeżeli byli opodatkowani łącznie, a jeżeli byli opodatkowani odrębnie - w wysokości odliczenia dokonanego przez każdego z nich.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że z tytułu dokonanych odliczeń w ramach Kasy Mieszkaniowej 50% kwot odliczonych w latach 2001 i 2002 wpływa na zmniejszenie limitu w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej jaki przysługuje Pani po ustaniu związku małżeńskiego.
Analogicznie zatem, jest Pani zobligowana do doliczenia do podatku za 2003 r. z tytułu wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej przed upływem okresu na jaki została zawarta umowa 50% kwot odliczeń dokonanych z tego tytułu za lata 2001 i 2002.
W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubinie nie podziela Pani stanowiska w sprawie, której dotyczy zapytanie.