Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 18.02.2004, sygn. SD-K/415/158/03, Pierwszy Urząd Skarbowy w Poznaniu
Temat interpretacji
Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. W świetle art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą na spadkobierców z chwilą jego śmierci. Powyższe przepisy dotyczą jednakże tylko i wyłącznie majątkowych praw i obowiązków spadkodawcy. Nie dotyczą one zatem praw i obowiązków o charakterze osobistym, niemajątkowym tej osoby.
Do praw i obowiązków o charakterze osobistym należy zaliczyć prawo dokonywania odliczeń z tytułu kontynuacji budowy budynku mieszkalnego na wynajem oraz obowiązek zwrotu przez podatnika ulgi w przypadku dokonania przez podatnika czynności powodujących utratę prawa do ulgi. W świetle bowiem przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik poniósł wydatki z tytułu budowy budynku mieszkalnego na wynajem, a zatem podatnikowi, a nie spadkobiercy, przysługują z tego tytułu wszelkie prawa i obowiązki gdyż są to prawa i obowiązki związane ściśle z osobą podatnika. Prawa i obowiązki te nie podlegają zatem dziedziczeniu w świetle kodeksu cywilnego ani przejęciu przez spadkobierców w świetle przepisów ordynacji podatkowej.
W związku z powyższym spadkobiercy podatnika nie przysługuje prawo dokonywania odliczeń z tytułu kontynuacji budowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajduących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem, jak również na spadkobiercy podatnika nie ciąży obowiązek zwrotu kwot wcześniej odliczonych z w/w tytułu przez podatnika, w sytuacji gdy spadkobierca sprzeda bądź przeznaczy otrzymany lokal na własne cele mieszkaniowe.
Jednocześnie organ podatkowy informuje, że w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku przychody uzyskane z tej sprzedaży są w całości zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).