Temat interpretacji

Zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej ustawą, obowiązującym od dnia 01.01.2004 r., podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników wymienionych w art. 9a ust. 2, którzy w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze tego sposobu opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.
Według obowiązującej od dnia 01.01.2004 r. definicji zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza (wymieniona w art. 10 ust. 1 pkt 3) oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.
Natomiast w myśl art. 13 pkt 9 ustawy za przychody z działalności gospodarczej wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004 r., uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
Z powyższych przepisów wynika, iż w stanie prawnym obowiązującym w 2004 r. przychody z usług o zarządzanie (kontraktów menedżerskich) zaliczone zostały do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, nie zaś do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 3, w związku z czym podatnik nie może wybrać formy opodatkowania tych przychodów, nawet w przypadku zawarcia umowy o świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej, gdyż podlegają one opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ustawy według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1, z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22 ust. 9 pkt 5 i wynikającym z art. 41 ust. 1 obowiązkiem poboru przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy.

Natomiast określony w art. 30c ust. 1 ustawy sposób opodatkowania dotyczy wyłącznie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, których zgodnie z art. 8 ust. 1a nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Zmiana formy opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w ciągu roku podatkowego (po dniu 20 stycznia) jest możliwa wyłącznie w przypadku zaistnienia wymienionych w ustawie okoliczności. W związku ze złożeniem przez podatnika w ustawowym terminie oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym, osiągane w 2004 r. przychody, zaliczane zgodnie z art. 14 ustawy do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegają w 2004 r. opodatkowaniu według stałej stawki 19 %, chyba że utraci Pan prawo do opodatkowania w tej formie w myśl art. 9a ust. 3.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Z powyższego przepisu wynika, że utrata prawa do opodatkowania podatkiem liniowym następuje, jeżeli w ramach działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie albo w spółce niemającej osobowości prawnej podatnicy uzyskają przychody z wykonania na rzecz kontrahentów tych samych czynności, które wykonywali dla nich w poprzednim roku albo wykonują aktualnie jako ich pracownicy. Stąd z opodatkowania podatkiem liniowym nie mogą korzystać ci podatnicy, którzy świadczą usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, dla którego wykonywali lub wykonują czynności odpowiadające czynnościom będącym przedmiotem ich działalności gospodarczej.
Reasumując należy stwierdzić, że w 2004 r. podatnik nie może opodatkować przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej łącznie z przychodami uzyskanymi z tytułu świadczenia usług na podstawie kontraktu menedżerskiego, natomiast zmiana formy opodatkowania działalności gospodarczej w ciągu roku podatkowego (po dniu 20 stycznia) może nastąpić jedynie w wyniku utraty prawa do opodatkowania podatkiem liniowym w myśl w/cyt. art. 9a ust. 3 ustawy.