Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 17.02.2004, sygn. ZF/415-68/04, Urząd Skarbowy w Sierpcu

Temat interpretacji

Ad. 1 W 2004r. przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania usług zarządzania nie stanowią przychodów z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wpis do ewidencji działalności gospodarczej w tym przypadku nie ma żadnego znaczenia). Od 1 stycznia 2004r. ustawodawca w art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) wprowadził nową definicję pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 5a pkt. 6 obowiązującej w 2004r. ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) pozarolnicza działalność gospodarcza zdefiniowana została jako działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Według art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy źródłem przychodów, które nie są zaliczane do działalności gospodarczej, jest działalność wykonywana osobiście. Wprawdzie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podają definicji "działalności wykonywanej osobiście", to jednak w art. 13 ww. ustawy ustawodawca w sposób szczegółowy wymienił katalog przychodów zaliczanych do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Zgodnie z treścią art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Ad 2 Menedżerowie w 2004r. nie mają obowiązku prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Ad. 3 Z opodatkowania przychodów według liniowej stawki 19% podatku dochodowego zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą jedynie korzystać ci podatnicy, którzy prowadzą pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro więc osoby wykonujące działalność osobiście na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze nie wykonują pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą skorzystać z możliwości opodatkowania według zasad określonych w art. 30c ustawy.

Ad. 4 Kontrakty menedżerskie, jako zaliczane do działalności wykonywanej osobiście są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie § 67 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 27 poz. 268 ze zm./.

Ad. 5 Powyższe skutkuje brakiem możliwości wystawiania faktur VAT z należnym podatkiem VAT za te usługi, gdyż zgodnie z § 34 w/w rozporządzenia zarejestrowani podatnicy, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "Faktura VAT", z wyjątkiem podatników:1) korzystających ze zwolnień określonych w art. 14 ust. 1, 5 i 6 ustawy,2) wykonujących wyłącznie czynności wymienione w art. 7 ust. 1 ustawy lub czynności określone w przepisach wydanych na podstawie art. 47 ustawy.Powyższe skutkuje także brakiem możliwości odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów służących tej działalności, gdyż zgodnie z art. 20 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm./, podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną.

Ad. 6 Zgodnie z art. 41 ust. 1 /dotyczącym szczególnych zasad poboru zaliczek/ ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych/Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm./ od dnia 01.01.2004 r. - Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9, oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b/. Zgodnie z art. 41a ww ustawy - płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33-35 i art. 41 ust. 1, na wniosek podatnika obliczają i pobierają w ciągu roku wyższe zaliczki na podatek dochodowy.Jeżeli zaś chodzi o wysokość kosztów uzyskania przychodów potrącanych w ciągu roku przez płatnika, to art. 22 ust. 9 pkt 5 mówi, iż " z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 - w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z jednego z tytułów, określonego w art. 13 pkt 5,7 i 9, uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty 1.840 zł 77 gr. Ust. 2 pkt 1 tego artykułu stanowi zaś, że koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku, gdy podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł. Reasumując, ponieważ działalność w zakresie wykonywania usług na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze dla celów podatkowych jest zaliczana do działalności wykonywanej osobiście, to płatnik wypełniając dyspozycję zawartą w art. 41 ust. 1 ustawy musi dokonać poboru zaliczek na podatek dochodowy i odprowadzić ją na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na siedzibę płatnika/art. 42 ust. 1 ustawy/ oraz przesłać zbiorcze deklaracje według ustalonego wzoru. Wypełniając dyspozycję zawartą w art. 42 ust. 2 ustawy, płatnik musi przesłać podatnikom oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika imienne informacje o wysokości dochodu, sporządzone według ustalonego wzoru. Osoba otrzymująca należności z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązana jest ująć powyższe dochody w zeznaniu o wysokości osiągniętych dochodów w roku podatkowym wraz z innymi dochodami osiągniętymi w danym roku podatkowym podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym.