Temat interpretacji
POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 §1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r Nr 8 poz.60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opolu Lubelskim udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10.03.2005r wpłynął wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika. Według przedstawionego stanu faktycznego: Podatnik prowadzi w spółce cywilnej działalność gospodarczą w zakresie najem lokali, opodatkowaną na zasadach ogólnych. Spółka cywilna została zawiązana aby wybudować budynek pod najem. Na budowę zaciągnięto pożyczkę hipoteczną. Zabezpieczeniem spłaty pożyczki są nieruchomości. W obecnej chwili budynek jest oddany do użytkuPrzedmiotem wniosku jest pytanie - czy spółka może wydatki na spłatę odsetek od pobranego kredytu zaliczyć w koszty uzyskania przychodu.Zdaniem podatnika spłacone odsetki od pobranego kredytu stanowią koszty uzyskania przychodu ponieważ w art.23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U Nr 14 z 2000r. poz. 176 z późniejszymi zmianami) tego rodzaju wydatki nie zostały wymienione jako wydatki nie uznane za koszty.
Opis stanu faktycznego przedstawionego w wniosku był zbyt lakoniczny w związku z powyższym wystąpiono o jego uzupełnienie. W wyniku uzupełnienia wniosku o istotne elementy, stan faktyczny ostatecznie przedstawia się następująco; Zakupiona nieruchomość zabudowana obecnie budynkiem usług medycznych położona na działce nr 153 o łącznej powierzchni 0,26 ha stanowi współwłasność #189; małżeństwa ... należącą do majątku dorobkowego małżonków oraz w #189; współwłasności małżonków nabytym na podstawie umowy sprzedaży Rep Nr 1545/01 wchodzącej do wspólności majątkowej małżeńskiej.Inwestycję polegającą na budowie przedmiotowego budynku sfinansowano kredytem zaciągniętym przez właścicieli nieruchomści tj. małżonków .... oraz ...... a nie wspólników spółki cywilnej. Wedlug umowy spółki cywilnej zawartej w dniu 22.07.2002r pomiędzy ........wspólnicy wnoszą wkłady pieniężne po 5000zł.Przedmiotowa nieruchomość do spółki nie została wniesiona.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r Nr.14 poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.Warunkiem uznania za koszty uzyskania przychodów odsetek od kredytu jest fakt ich zapłacenia oraz istnienie związku przyczynowo-skutkowego między kredytem a przychodem z działalności gospodarczej. Istotne dla oceny, czy ponoszone wydatki spełniają kryterium związku z uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej, jest to, czy składniki majątku nabyto do majątku przedsiębiorstwa. W przypadku wydatków jakimi jest spłata odsetek od pobranego przez małżonków kredytu, nie można mówić o kosztach uzyskania przychodu spółki cywilnej ponieważ wydatek dotyczy majątku osobistego wspólników a nie majątku spółki cywilnej - przedmiotowa nieruchomość nie została wniesiona do spółki. Przepisami dotyczącymi utworzenia spółki cywilnej są przepisy księgi III tytułu XXXI kodeksu cywilnego o spółce. Przewidują one (art.860 § 1, że przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się do osiągnięcia "wspólnego celu gospodarczego" przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Na gruncie przepisów kodeksu cywilnego (art. 863 § 1 ) z chwilą utworzenia spółki dochodzi więc do powstania majątku utworzonego przez wkłady wspólników i powiększonego w okresie działalności spółki, służącego osiągnięciu wspólnego celu gospodarczego -majątku będącego wspólnym majątkiem wspólników ,majątkiem odrębnym, podlegającym szczególnym przepisom służącym do zapewnienia jego niepodzielności przez cały czas istnienia spółki (Kodeks cywilny. Komentarz, pod redakcją Z. Resicha , Wydawnictwo prawnicze , Warszawa 1972r).
Współwłasność tego odrębnego i przeznaczonego na określony cel gospodarczy majątku nie jest przy tym współwłasnością w częściach ułamkowych, lecz współwłasnością łączną wspólników spółki cywilnej opierającą się na szczególnym stosunku osobistym łączącym wspólników; bez tego stosunku nie może ona powstać, ani istnieć.Konsekwencją tego osobistego stosunku jest zakaz rozporządzania przez wspólnika jego udziałem we wspólnym majątku oraz w jego składnikach, a także zakaz domagania się podziału tego majątku i zakaz zaspokojenia się osobistego wierzyciela wspólnika z udziału we wspólnym majątku wspólników.Cech takich, nie będą miały środki, które będąc własnością lub współwłasnością wspólników spółki cywilnej, nie zostały wniesione jako wkład do spółki i w związku z tym nie zostały objęte współwłasnością łączną wspólników.Stanowisko takie zostało wyrażone w uchwale 7 Sędziów NSA z dnia 05.11.2001r.sygn. akt. FPS 6/01 ONSA 2002/2/55.
Zgodnie z art. 14b § 1 interpretacja, o której mowa w art.14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak, podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4,jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. § 2 Interpretacja ,o której mowa w art.14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłączenie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.W/w interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w pytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Zgodnie z art.236 § 2 pkt.1 Ordynacji podatkowej stronie przysługuje zażalenie w terminie 7 dni od daty otrzymania postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Opolu Lubelskim