Temat interpretacji
W dniu 5.01.2003 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wpłynęło żądanie złożone przez P.P.U.H. "S." Stanisław S. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, które zostało uzupełnione w dniu 13.01.2003 r. W złożonym żądaniu podatnik pyta "czy uregulowana opłata wstępna w leasingu operacyjnym przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych, stanowi w całości koszt uzyskania przychodów w momencie jej poniesienia".
Podatnik przedstawiając stan faktyczny podał, że w dniu 11.12.2003 r. zawarł umowę leasingu operacyjnego na używanie samochodu ciężarowego Opel "Vectra" GTS. Umowę zawarto na okres 3 lat. Łączna kwota opłat przedmiotu leasingu w okresie trwania umowy wynosi 95.036,84 zł. Spłatę rozłożono na 35 rat po 1.854,75 zł (netto) każda oraz opłata wstępna w kwocie 28.423,65 zł (netto).
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowy w Rzeszowie, stosując się do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), wyjaśnia, że:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Artykuł 23b ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, że opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodu korzystającego, z zastrzeżeniem ust 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
- została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome (...),
- suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
W związku z powyższym, w przypadku spełnienia ww. warunków kwoty zawarte w fakturach otrzymanych od leasingodawcy (opłata wstępna, raty leasingowe) stanowią u korzystającego koszty uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe), koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określane co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są potrącane w roku, w którym zostały poniesione.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wyjaśnia, że jeżeli:
- opłata wstępna przez strony umowy leasingu traktowana jest jako część opłaty za umowę leasingu należną i wymagalną na podstawie wystawionej na początku okresu umowy faktury VAT (nie podlega zwrotowi po zakończeniu umowy ani zaliczeniu na poczet świadczenia strony, która ją dala w wypadku wykonania umowy i nie jest traktowana jako zaliczka na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych),
- umowa leasingu spełnia warunki, o których mowa w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- termin uiszczenia opłaty wstępnej wynika z umowy leasingu,
- opłata wstępna została zapłacona przez podatnika w 2003 r.,
to w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłata wstępna może być zaliczona w całości w ciężar kosztów uzyskania przychodu w momencie jej poniesienia.