Temat interpretacji

Podatnik wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o udzielenie wiążącej interpretacji prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, dotyczącej określenia momentu powstania przychodu podatkowego. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że podatnik prowadzi gabinet lekarski i wykonuje usługi medyczne zgodnie z umową podpisaną z Narodowym Funduszem Zdrowia. Podatnik świadczy usługi medyczne na rzecz pacjentów w danym miesiącu, a do 10-12 dnia następnego miesiąca ma obowiązek sporządzić raporty statystyczne i sprawozdania z wykonania usług medycznych oraz wystawić rachunek za świadczone usługi. Zdaniem podatnika działalność podatnika dla NFZ składa się z dwóch części: merytorycznej -pracy z pacjentem i statystycznej - raportów i sprawozdań, którą musi wykonać po zakończonym miesiącu. Podatnik w oparciu o podpisaną umowę z NFZ oraz art. 14 ust. 1c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za datę powstania przychodu uznaje dzień zakończenia całości usługi i wystawienia rachunku.

Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowieniem z dnia 28.02.2005 r. Nr PD/415-1/05 ocenił stanowisko podatnika jako nieprawidłowe i stwierdził, że zgodnie z art. 14 ust. 1c pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2005 r., datą powstania przychodu z tytułu świadczenia usług zdrowotnych jest ostatni dzień miesiąca, w którym zostały wykonane usługi. Na powyższe postanowienie podatnik wniósł zażalenie z dnia 07.03.2005 r. Zdaniem wnoszącego zażalenie zakres usług objętych umową zawiera, obok usług w zakresie opieki zdrowotnej dodatkowe czynności, jak sporządzenie raportów statystycznych oraz sprawozdania z wykonania umowy. Podatnik stwierdza, że wynagrodzenie od NFZ obejmuje zapłatę za wszystkie te czynności, a nie wyłącznie za usługi medyczne. Podnosi też, że umowa z NFZ nie przewiduje odrębnej odpłatności za usługi medyczne i odrębnej za dodatkowe czynności, a zatem dniem wykonania usługi jest dzień, w którym wszystkie czynności objęte umową zostały wykonane.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu po przeanalizowaniu postanowienia oraz złożonego zażalenia stwierdza, że nie ma przesłanek do uchylenia lub zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Słupcy z dnia 28.02.2005 r. Nr PD/415-1/05.

Do ustalenia momentu powstania przychodu w niniejszym stanie faktycznym ma zastosowanie przepis art. 14 ust. 1c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005 r. (wprowadzony do ustawy z dniem 01.01.2003 r. i zmieniony z dniem 01.01.2004 r.) stanowiący, że za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się, z zastrzeżeniem ust.1e-1g (nie mającym zastosowania w niniejszej sprawie), dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł do zapłaty.

Umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia zawierane są z reguły na rok i dotyczą udzielania świadczeń zdrowotnych w tym okresie. Jednakże ich rozliczanie następuje w okresach miesięcznych na podstawie udzielonych w danym miesiącu świadczeń zdrowotnych. Dlatego też należy przyjąć, że są to usługi wykonywane częściowo w każdym miesiącu (każde udzielone świadczenie jest wykonaniem usługi, zaś w danym miesiącu wykonywanych jest szereg usług, których suma stanowi podstawę do rozliczenia za dany miesiąc). Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepis art. 14 ust.1c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z wykonania usług zdrowotnych w danym miesiącu będzie powstawał z chwilą wystawienia rachunku, jednak nie później niż ostatniego dnia miesiąca, w którym nastąpiło wykonanie tych usług. Wystawienie rachunku w miesiącu następnym po wykonaniu usług zdrowotnych nie zmienia faktu, że przychód z tego tytułu dla celów podatkowych powstał w ostatnim dniu miesiąca, w którym te usługi zostały wykonane.

Nie można zgodzić się z tezą zażalenia, że do wykonania usługi dochodzi dopiero z chwilą sporządzenia raportów statystycznych oraz sprawozdania z wykonania umowy, co ma miejsce w miesiącu następującym po miesiącu wykonania świadczeń zdrowotnych i dopiero wtedy powstaje przychód. W myśl art.132 ust. 1 ustawy a dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135) podstawą udzielania świadczeń opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych przez Fundusz jest umowa o udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej zawarta pomiędzy świadczeniodawcą a dyrektorem oddziału wojewódzkiego Funduszu, z zastrzeżeniem art. 159. Przepis art.136 ww. ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej stanowi, iż umowa o udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej określa w szczególności:1) rodzaj i zakres udzielanych świadczeń opieki zdrowotnej,2) warunki udzielania świadczeń opieki zdrowotnej,3) wymagania dla podwykonawców inne niż techniczne i sanitarne, określone w odrębnych przepisach,4) zasady rozliczeń pomiędzy Funduszem a świadczeniodawcami,5) kwotę zobowiązania Funduszu wobec świadczeniodawcy,6) zasady rozpatrywania kwestii spornych,7) postanowienie o odstąpieniu od umowy, które może nastąpić za uprzednim nie krótszym niż 3 miesiące okresem wypowiedzenia, chyba że strony postanowią inaczej,8) postanowienie o karze umownej w przypadku niezastosowania terminu i trybu określonych w pkt 7. Sporządzenie raportów statystycznych jest więc podsumowaniem ilości i rodzaju wykonanych świadczeń objętych umową, a nie wykonaniem tych świadczeń. Na podstawie zawartej umowy podatnik udziela świadczeń opieki zdrowotnej i te świadczenia są przedmiotem finansowania ze środków Funduszu. Umowa z Funduszem nie przewiduje odrębnego wynagrodzenia za usługi statystyczne.

Ze względu na powyższe prawidłowe jest stanowisko organu pierwszej instancji, że przychód z tytułu wykonania świadczeń zdrowotnych powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym te świadczenia zostały wykonane.Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszej decyzji.