Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatniczka w maju 2004r. wyjechała na dwuletnie stypendium w celu zrobienia doktoratu do USA. Stypendium wypłacane jest przez tamtejszy instytut. W 2005r. będą to jedyne jej dochody.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Stosownie do treści art. 3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swych dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy ).
W myśl postanowień art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Zgodnie z art. 18 ust. 1 umowy z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 1976r. Nr 31, poz. 178):
- osoba fizyczna, która ma miejsce zamieszkania w jednym z Umawiających się Państw w czasie, kiedy przebywa okresowo w drugim Umawiającymsię Państwie przede wszystkim celem:
a)studiowania na uniwersytecie lub innej uznanej instytucji dydaktycznej w tym drugim Umawiającym się Państwie albo
b)odbycia praktyki potrzebnej dla podniesienia kwalifikacji zawodowych lub specjalizacji zawodowej, albo
c)studiowania lub uczestniczenia w badaniach jako zdobywca nagrody, pomocy finansowej lub stypendium od organizacji rządowej, religijnej, badawczej, literackiej lub pedagogicznej,
będzie zwolniona od opodatkowania przez to drugie Umawiające się Państwo w zakresie kwot wymienionych w punkcie 2 na okres nie przekraczający 5 lat podatkowych, począwszy od dnia przybycia do tego drugiego Umawiającego się Państwa,
Zgodnie zaś z brzmieniem art. 18 ust. 1 pkt 2 lit. b umowy z dnia 8 października 1974 r. kwotami, o których mówi się w punkcie 1 tego artykułu są miedzy innymi stypendia.
Natomiast kwestię eliminacji podwójnego opodatkowania reguluje art. 20 ust.1 powyższej umowy, który stanowi, iż w Polsce podwójnego opodatkowania unikać się będzie w sposób następujący: zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczenie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatniczka w 2005r. będzie uzyskiwała jedynie dochody z tytułu stypendium wypłacanego przez instytut w Stanach Zjednoczonych. Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych w sprawie unikania podwójnego opodatkowania stanowi, iż dochody z tytułu stypendiów są wolne od opodatkowania w Stanach Zjednoczonych przez okres pięciu lat. W myśl tych postanowień dochody podatniczki z tego tytułu uzyskane w ciągu dwuletniego pobytu (w 2004 i 2005r.) będą w Stanach Zjednoczonych zwolnione z opodatkowania. Zatem będą podlegały opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach tj. wg obowiązującej skali podatkowej po pomniejszeniu o przysługujące za każdy dzień, w którym otrzymywane było stypendium diety (art. 21 ust. 1 pkt.23a lit a ustawy z dnia 26 lipca 1991r.) oraz przeliczeniu na złote według średniego kursu walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłoszonego przez NBP (art.11 ust.3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.).