Temat interpretacji

W dniu 19.04.2005 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania art. 27a ust. 1 pkt 2 i ust.13 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w związku z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtownym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że od 2001 roku gromadziła Pani oszczędności w Kasie Mieszkaniowej. Wydatki z tego tytułu odliczała Pani od podatku w rocznych zeznaniach podatkowych. Po upływie określonego w umowie okresu oszczędzania i wycofaniu z Kasy Mieszkaniowej zgromadzonych środków chciałaby Pani spożytkować je na cele mieszkaniowe zgodnie z umową. W złożonym wniosku informuje Pani, że część pieniędzy przeznaczyła Pani na wcześniejszą spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na mieszkanie do którego posiada Pani tytuł prawny - jest Pani właścicielem. Drugą część środków oszczędzonych w Kasie Mieszkaniowej chciałaby Pani przeznaczyć na całkowitą spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez Pani mamę. W umowie o kredyt figuruje Pani jako współkredytobiorca, natomiast nie jest Pani współwłaścicielem ani właścicielem tego mieszkania, na które kredyt został zaciągniety, do tego mieszkania nie posiada Pani żadnego tytułu prawnego. Własne stanowisko w sprawie sformułowała Pani w sposób następujący: (cyt.) "Ponieważ jednak jestem bezpośrednim spadkobiercą tego mieszkania i w przyszłości stanę się jego właścicielem uważam, że przysługuje mi w tym przypadku również odpis z Kasy Mieszkaniowej (cały czas mieści się to w kategorii zawartej w umowie z Kasą Mieszkaniową)."

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe.

Na podstawie art. 27 a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 200r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do końca roku 2001 - odliczeniu od podatku podlegały poniesione w roku podatkowym wydatki na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach. Odliczenie to zostało zlikwidowane na mocy ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtownym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.)- z zachowaniem tzw. praw nabytych. Stosownie do postanowień zawartych w art. 4 ust. 3 w/w ustawy z dnia 21 listopada 2001r. - podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27 a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zasady gromadzenia oszczędności i udzielania kredytów kontraktowych reguluje ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.). Zgodnie z postanowieniami art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową do przechowywania oszczędności i udzielenia po upływie tego okresu, z zastrzeżeniem art. 12 i 13, długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe.

Na podstawie art. 8 ust. 2 tej ustawy, celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

1. nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w w/w pkt 1-3
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i powołanych regulacji prawnych należy uznać, że część środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w Kasie Mieszkaniowej, która po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania zostanie przez Panią wydatkowana na wcześniejszą spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na własne mieszkanie, do którego posiada Pani tytuł prawny, spożytkowana zostanie zgodnie z celami systematycznego oszczędzania tj. na własne cele mieszkaniowe; zachowuje więc Pani prawo do ulgi podatkowej z tego tytułu. Natomiast część środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w Kasie Mieszkaniowej, które po wycofaniu zamierza Pani przeznaczyć na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez Pani mamę, chociaż jest Pani współkredytobiorcą, nie będzie służyła zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych, ponieważ nie posiada Pani do tego mieszkania żadnego tytułu prawnego; ta część zostanie więc wydana niegodnie z celami systematycznego oszczędzania.

Przepis art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych tytułem systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych ustawą o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, a następnie:

• wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem, gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Zatem jedynie w sytuacji, gdy wycofane oszczędności po upływie okresu systematycznego oszczędzania określonego w umowie o kredyt kontraktowy zostaną przez podatnika wydatkowane zgodnie z celami mieszkaniowymi, określonymi w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, do końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich wycofanie, podatnik nie traci prawa do ulgi. Natomiast, jeżeli po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania podatnik wycofa oszczędności z kasy mieszkaniowej w danym roku podatkowym, a następnie wycofaną kwotę wydatkuje niezgodnie z celami systematycznego oszczędzania - to ma obowiązek doliczyć do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym nastąpiło wycofanie, kwoty uprzednio odliczone z tego tytułu. Utrata prawa do ulgi (obowiązek doliczenia), następuje jedynie w odniesieniu do tej części uprzednio dokonanych odliczeń, które odpowiadają kwocie oszczędności niewydatkowanych zgodnie z celami systematycznego oszczędzania w roku ich wycofania.

W związku z powyższym, w przypadku wycofania, po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania, części środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w Kasie Mieszkaniowej i przeznaczenia ich na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez Pani mamę, czyli wydania niegodnie z celami systematycznego oszczędzania, utraci Pani prawo do ulgi podatkowej w odniesieniu do tej części uprzednio dokonanych odliczeń, które bedą odpowiadały kwocie oszczędności wydatkowanych niezgodnie z celami systematycznego oszczędzania w roku ich wycofania.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pani wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu nie potwierdza Pani stanowiska w sprawie i uznaje je za nieprawidłowe.