Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 01.04.2005, sygn. IIUS PBII/415-10/2005, Drugi Urząd Skarbowy w Katowicach

Temat interpretacji

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2004 r. dokonał Pan wraz z małżonką zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od firmy (..) zajmującej się budową budynków mieszkalnych i ich sprzedażą. W związku z powyższym zakupem, została zawarta umowa w formie aktu notarialnego dnia 15 lipca 2004 r.

Budowa przedmiotowego budynku została zakończona w miesiącu czerwcu 2004 r.

Na sfinansowanie zakupu budynku został zaciągnięty przez Państwo w miesiącu maju 2004 r. kredyt hipoteczny w PKO BP S.A. w wysokości 120.000,- zł. Koszty związane z zakupem gruntu zostały pokryte z własnych środków.

Odsetki od zaciągnietego ww. kredytu zaczął Pan spłacać w 2004 r.

Ponadto wyjaśnia Pan, że zarówno Pan jak i małżonka w latach poprzednich nie korzystaliście z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku, wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w ramach tzw. "dużej" ulgi mieszkaniowej oraz, że odsetki od ww. kredytu nie zostały przez Pana zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie, a także nie zostały odliczone od przychodu w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W związku z przedstawioną powyżej sytuacją zwraca się Pan z zapytaniem, czy spłacane miesięcznie odsetki od ww. kredytu można będzie odliczyć od dochodu.

Pana zdaniem, odsetki od zaciągniętego kredytu na zakup ww. budynku mieszkalnego podlegają odliczeniu od dochodu w myśl obowiązujących w tym zakresie przepisów tj. art. 26 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do przepisu art. 26 b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Warunki uprawniające do skorzystania z powyższej ulgi oraz zasady jej stosowania wymienione są w art. 26b ust. 2 i ust. 3 do 11 w/w ustawy.

Zatem zgodnie z art. 26b ust. 2 odliczenie, o którym mowa w ww. art. 26 b ust. 1 stosuje się, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

• kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
• kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
• inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
• inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.
• odsetki od kredytu (pożyczki) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot udzielający kredytu (pożyczki),
• nie zaliczono ich do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że o zwrócone odsetki zwiększono podstawę obliczenia podatku,
• nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
• podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, w ramach tzw. "dużej" ulgi mieszkaniowej.

Odnosząc przedstawiony przez Pana stan faktyczny do przytoczonych powyżej przepisów art. 26 b ust. 1 pkt 3 oraz ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, iż wszystkie wymienione przesłanki są w Pana sytuacji spełnione, zatem spłacone odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup budynku mieszkalnego będą podlegały odliczeniu od dochodu według zasad określonych w ww. przepisie.

Wobec powyższego, tutejszy organ podatkowy podziela Pana stanowisko w przedmiotowej sprawie wyrażone we wniosku z dnia ... 2005 r.