Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 01.06.2005, sygn. PDI/415-16/05, Urząd Skarbowy w Sosnowcu

Temat interpretacji

W dniu 27.04.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż pozostając w stanie małżeńskim w dniu 04.08.2003 r. aktem notarialnym nr , tj. w roku zawarcia związku małżeńskiego sprzedała Pani przed upływem pięciu lat od nabycia spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 80.000 zł, które nabyła Pani przed zawarciem związku małżeńskiego - czyli stanowiące jej odrębny majątek w rozumieniu Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.W dniu 29.04.2005 r. aktem notarialnym Rep. A nr zawarli Państwo przedwstępną umowę ustanowienia odrębnej własności oraz przedwstępną umowę nabycia lokalu mieszkalnego za łączną cenę brutto 212.040,00 zł. Zgodnie z § 6 tejże umowy małżonkowie dokonali wpłaty części ceny za lokal mieszkalny w kwocie 80.000,00 zł, stanowiącej zaliczkę na poczet ceny sprzedaży w kwocie 70.000,00 zł oraz zadatek w kwocie 10.000,00 zł oświadczając, iż cała kwota w wysokości 80.000,00 zł pochodzi ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego przez Panią przed zawarciem związku małżeńskiego, a sprzedanego dnia 04.08.2003r. Małżonkowie zobowiązali się do zapłaty reszty ceny nabycia za lokal mieszkalny w łącznej kwocie 132.040,00 zł w sposób następujący:- I rata w kwocie 57.224,00 zł do dnia 10.05.2005 r.- II rata w kwocie 74.816,00 zł w dniu podpisania przyrzeczonej umowy sprzedaży, tj do dnia 30.10.2005 r. W umowie przyrzeczonej małżonkowie zobowiązali się kupić powyższą nieruchomość stanowiącą lokal mieszkalny z majątku objętego ustawową wspólnością obowiązującą w ich małżeństwie.Ponadto w piśmie z dnia 27.04.2005 r. podano, iż kolejne raty zostaną wpłacone z kredytu zaciągniętego w trakcie zawartego związku małżeńskiego oraz z planowanej sprzedaży mieszkania współmałżonka. Umowa nabycia lokalu zatem wyraźnie wskazuje, z jakich źródeł małżonkowie nabywają lokal tj. z dorobku, który stanowi w rozumieniu Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego dorobkowy majątek wspólny małżonków oraz ze sprzedaży aktem notarialnym Rep. A nr w dniu 04.08.2003 r. przez Panią spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego za cenę 80.000 zł , stanowiącego Pani odrębny majątek.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust.1 pkt8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2 :-nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości-spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej -prawa wieczystego użytkowania gruntówjeżeli nie nastąpiło ono w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.W myśl art.28 ust. 2 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca zamieszkania podatnika.Zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art.21 ust.1 pkt32 lit. a lub lit. e), który mówi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt8 lit. a-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:-budynku mieszkalnego, jego części,-lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,-spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,-gruntu lub prawa użytkowania wieczystego gruntu przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego ,-prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowejoraz -na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,-na spłatę kredytu lub pożyczki, zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed uzyskaniem tych przychodów , nie wcześniej niż 24 miesiące przed tym dniem ( w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r.). Z punktu widzenia przepisu zawartego w art.21 ust.1 pkt32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. dopuszczalne jest skorzystanie ze zwolnienia również w sytuacji, gdy w okresie dwóch lat od daty sprzedaży zostanie zawarta umowa przedwstępna, określająca termin przeniesienia własności nieruchomości lub praw, na mocy której sprzedający otrzyma część lub całość ceny sprzedaży.

Biorąc pod uwagę powyższe przychód uzyskany przez Panią ze sprzedaży w dniu 04.08.2003 r. aktem notarialnym Rep. A nr spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w całości wydatkowany na nabycie lokalu mieszkalnego zwolniony jest z podatku dochodowego. Warunkiem jednak skorzystania z tego zwolnienia jest sfinalizowanie takiej umowy definitywną umową sprzedaży w formie aktu notarialnego. Podstawową przesłanką decydującą o stosowaniu powołanego zwolnienia jest przeznaczenie uzyskanych przychodów ze sprzedaży nieruchomości na cele i w terminach określonych w w/cyt. art. .21 ust.1 pkt32 lit. a) ustawy.Ponadto przepisy w/w art.21 ust. 1 pkt32 lita.) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wyłączenia zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego w przypadku sprzedaży nieruchomości przez jednego z małżonków, nabytej przed zawarciem związku małżeńskiego, a wydatkowaniem tego przychodu po zawarciu związku małżeńskiego. Zgodnie z przepisem art. 31 ustawy z dnia 25.02.1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa obejmująca ich dorobek (wspólność ustawowa).

Zatem stanowisko Pani dopuszczające możliwość zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 ustawy - Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej - 43-300Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.